一、引言
中國(guó)加入WTO后,為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了良好的契機(jī),作為WTO的成員國(guó)——中國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展將面臨著許多新問(wèn)題,有待于不斷發(fā)現(xiàn)、不斷解決。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中,隨著會(huì)計(jì)理論與國(guó)際接軌和國(guó)際交往的加強(qiáng),會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言,而且還是衡量會(huì)計(jì)活動(dòng)的標(biāo)尺。作為我國(guó)“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍,在整頓和規(guī)范其職業(yè)行為過(guò)程中,迫切需要構(gòu)建我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系。
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德,是指我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱(chēng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則包括誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀和公正、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,保密,良好職業(yè)行為。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)制度的建立與發(fā)展而逐步發(fā)展起來(lái)的,在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度從恢復(fù)至今有十多年的歷史,在保障我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康、有序的發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮了舉足輕重的,目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師已成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)一支重要的監(jiān)督力量。正如朱镕基總理所指出:“大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè),對(duì)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,保證正常的社會(huì)秩序,維護(hù)國(guó)家和企業(yè)的權(quán)益,都起著十分重要的作用”。同時(shí)我們也看到,由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)和發(fā)展的時(shí)間不長(zhǎng),各項(xiàng)規(guī)章制度的建設(shè)也不夠完善,出現(xiàn)了諸如“鄭百文”、“科龍公司股東狀告德勤”等的不少問(wèn)題。這些事件的目的和結(jié)果是:注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)相互串通,違反法律和職業(yè)道德為企業(yè)出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告,廣大投資者的權(quán)益遭到了極大的損害,最重要的是這些案件嚴(yán)重動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)以“信”為本的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的信心。之所以會(huì)出現(xiàn)這些問(wèn)題,其原因如下。
二、問(wèn)題的成因
1.不良的外部環(huán)境是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正執(zhí)業(yè)的重要因素之一
(1) 沒(méi)有一個(gè)健全的、嚴(yán)格的法律環(huán)境,不能有效地約束執(zhí)業(yè)過(guò)程中的不道德行為。職業(yè)道德作為一種道德規(guī)范,它不具備強(qiáng)制性,只能依靠社會(huì)輿論、人們的內(nèi)在信念、良心自覺(jué)和意志力量來(lái)發(fā)揮作用。盡管在客觀上它必然會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為有很大的約束力,但是這種約束是一種軟約束,沒(méi)有強(qiáng)制性,往往很難奏效。
(2) 會(huì)計(jì)師注冊(cè)服務(wù)品種少,服務(wù)對(duì)象集中,服務(wù)時(shí)間重合也是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)公正執(zhí)業(yè)的因素之一。我國(guó)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所大部分的業(yè)務(wù)集中在驗(yàn)資和年報(bào)的審計(jì)上,其他業(yè)務(wù),尤其是咨詢(xún)、代理等服務(wù)性工作開(kāi)展的較少;同時(shí),許多事務(wù)所把業(yè)務(wù)客戶(hù)的眼光主要集中在股份公司,尤其是上市公司上,而目前說(shuō)來(lái)我國(guó)股份公司的數(shù)量相對(duì)不足,“僧多粥少”容易引發(fā)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的局面。因此,一些事務(wù)所把主要精力放在爭(zhēng)奪和維持與客戶(hù)的關(guān)系上,往往為保住客戶(hù)而屈從于委托人提出的不當(dāng)要求,不惜違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)道德,做出與職業(yè)道德要求所不相容的事情。另外,由于我國(guó)會(huì)計(jì)年度的高度統(tǒng)一,大多數(shù)的企業(yè),尤其是上市公司都要求在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交年度報(bào)告,使事務(wù)所的業(yè)務(wù)高度集中且時(shí)間緊迫,影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高,給注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來(lái)更高的風(fēng)險(xiǎn)。
2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制滯后
滯后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制,不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正地開(kāi)展業(yè)務(wù)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所最初大多是由政府有關(guān)部門(mén)或國(guó)有企業(yè)出資組建,其內(nèi)管理體制和運(yùn)行機(jī)制也是比照機(jī)關(guān)和國(guó)企形式建立的。在這樣的管理體制下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量是難以的到保障的。有的事務(wù)所雖已改制,或本來(lái)就是按照合伙制的發(fā)展,一些事務(wù)所內(nèi)合伙人之間的爭(zhēng)權(quán)奪利、極大地挫傷了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作積極性,嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。另外,由于改制的不徹底,事務(wù)所內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)不合理,業(yè)務(wù)水平參差不齊,存在行政人員多、業(yè)務(wù)人員不足,辦事效率低下。有的事務(wù)所內(nèi)部管理手段落后,重業(yè)務(wù)開(kāi)拓,輕事后業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,也是導(dǎo)致問(wèn)題出現(xiàn)的原因之一。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人素質(zhì)不高也影響了執(zhí)業(yè)的客觀性
目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得執(zhí)業(yè)資格的唯一途徑是參加全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格參試。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量的需求越來(lái)越大,同時(shí)也由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)相對(duì)優(yōu)厚的報(bào)酬收入,吸引著越來(lái)越多的人加入到報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行列中來(lái)來(lái)。這些人的素質(zhì)良莠不齊,一些人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)應(yīng)具備怎樣的素質(zhì)、將承擔(dān)哪些義務(wù)、可能遇到哪些風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題考慮不夠,心理上沒(méi)有充足的準(zhǔn)備。同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中重技術(shù)能力輕道德要求的考試內(nèi)容也給人以誤導(dǎo),把道德要求置于次要的位置,以致于在日后的工作中無(wú)法按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德要求執(zhí)業(yè)。
三、加強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的措施
1.營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)提供積極的外部因素
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的高低,不僅取決于個(gè)人的修養(yǎng),社會(huì)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也起著重要的影響,營(yíng)造一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境,將為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的提高提供強(qiáng)有力的保障。
(1) 完善相關(guān)法規(guī)建設(shè),使“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的原則得以貫徹落實(shí)。首先,完善相關(guān)配套法規(guī),建立起我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律體系,保證注會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所能依法獨(dú)立、客觀、公正地開(kāi)展業(yè)務(wù)。其次,要銜接好各法律之間的關(guān)系,明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的法律責(zé)任,使法律能真正起到保護(hù)守法者的合法權(quán)益。
(2) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所要真正在形式上和實(shí)質(zhì)上都保持獨(dú)立性,成為社會(huì)公眾利益的維護(hù)者。讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)組成部分,成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的參與者,在平等、公開(kāi)、公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得自身的進(jìn)步。為防止因會(huì)計(jì)年度高度統(tǒng)一使得事務(wù)所業(yè)務(wù)過(guò)于集中而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)質(zhì)量下降,可考慮允許一些業(yè)務(wù)受季節(jié)性影響較大的行業(yè)和企業(yè)有權(quán)制定適應(yīng)于本行業(yè)或企業(yè)的會(huì)計(jì)年度,錯(cuò)開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的高峰期,以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。
2.規(guī)范行業(yè)監(jiān)管體系,加大社會(huì)監(jiān)督力度,加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的管理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的行定自律性組織,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的處罰是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所違反職業(yè)道德規(guī)范(尚未觸法律和行政法規(guī))行為的最為有效的監(jiān)督手段。所以,應(yīng)加強(qiáng)其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的業(yè)務(wù)和職業(yè)道德等各方面的監(jiān)督力度,培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師“信譽(yù)至上”、“信譽(yù)就是企業(yè)的生命”的觀念,以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德形象和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時(shí),還要加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督的力度,通過(guò)正確的社會(huì)輿論導(dǎo)向來(lái)監(jiān)督會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)過(guò)程。另外,司法機(jī)關(guān)也應(yīng)該加大執(zhí)法力度,對(duì)觸犯刑律的企業(yè)和個(gè)人要堅(jiān)決地查處法辦,以保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)的純潔性。
3.加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的職業(yè)道德教育
(1)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育,引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹(shù)立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的道德觀和價(jià)值觀,把職業(yè)道德要求變成自己的內(nèi)在信念和行為準(zhǔn)則,增強(qiáng)抵制金錢(qián)至上,片面追求業(yè)務(wù)收入等錯(cuò)誤思想侵襲的能力,促進(jìn)良好的職業(yè)操守的形成。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是全方位、全過(guò)程,既應(yīng)該在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中加強(qiáng)職業(yè)道德方面的內(nèi)容,也要注重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育與培養(yǎng),確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的全過(guò)程中都能得到必要的職業(yè)道德教育。
(2)注冊(cè)會(huì)主師職業(yè)道德作為一個(gè)國(guó)家道德體系的重要組成部分,只有遵循該國(guó)的傳統(tǒng)道德,并使之體現(xiàn)在本職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)才能得以發(fā)揚(yáng)光大,成為執(zhí)業(yè)者遵循的理念。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)當(dāng)從中國(guó)歷史中充分吸取有價(jià)值的思想營(yíng)養(yǎng),并賦予其時(shí)代的內(nèi)涵。
我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中總體上說(shuō)是遵守職業(yè)道德的,總體形勢(shì)是好的很樂(lè)觀的,但客觀存在的違反職業(yè)道德的現(xiàn)象也是不容忽視的,我們必須認(rèn)清形勢(shì),采取各種措施讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師從我做起從自身做起,做遵守職業(yè)道德的模范,才能從根本上加強(qiáng)職業(yè)道德,克服目前存在的不良現(xiàn)象,從而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍整體的職業(yè)道德水平,為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出更大的貢獻(xiàn)。
