一、引言
全面預算(Comprehensive budget)是關于企業(yè)在未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、財務等各方面的總體預算,反映企業(yè)未來一定時期全部經(jīng)營活動的一系列目標和規(guī)劃,通過一系列預計的財務報表及附表展示其資源配置情況的有關企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明。一般而言,完整的預算應當包括業(yè)務預算、財務預算和資本支出預算三部分。全面預算管理是通過全面預算將企業(yè)的戰(zhàn)略目標與日常經(jīng)營管理活動結合起來,綜合考慮企業(yè)擁有和控制的所有資源,通過對企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營活動進行協(xié)調(diào)、控制與考核等,從而最大限度地運用企業(yè)有限資源,發(fā)揮最佳管理效果,實現(xiàn)企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標的管理機制。而一個完整的預算管理體系,應該包括預算的組織結構、預算內(nèi)容、預算的編制方法、預算的控制和差異分析、預算的考評與激勵等方面的內(nèi)容。然而,現(xiàn)在絕大多數(shù)企業(yè)中,預算與戰(zhàn)略基本上沒有聯(lián)系,所以管理注意力和行動多集中于短期經(jīng)營細節(jié),而不是關注長期戰(zhàn)略執(zhí)行情況?；诖?本文以戰(zhàn)略導向為視角,結合預算管理的理論研究,試圖對全面預算管理體系的構建進行探討。
二、全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略
(一)戰(zhàn)略對企業(yè)管理的作用
企業(yè)戰(zhàn)略管理是一種不同于傳統(tǒng)職能管理的嶄新管理思想和管理模式。傳統(tǒng)的企業(yè)管理內(nèi)容僅局限于對不同職能活動進行管理,如生產(chǎn)管理、成本管理等。由職能管理走向戰(zhàn)略管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的一次飛躍。美國學者桑恩和豪斯歷時7年對6個不同行業(yè)的18對大中型企業(yè)運用戰(zhàn)略管理的情況進行過考察,得到的結論是:在石油、食品、醫(yī)藥、鋼鐵、化工和機械行業(yè)中,運用了正式戰(zhàn)略規(guī)劃的企業(yè)在投資收益率、股權資本收益率和每股收益等財務指標上都明顯好于沒有正式戰(zhàn)略規(guī)劃的企業(yè)。同時發(fā)現(xiàn),企業(yè)采用正式戰(zhàn)略規(guī)劃以后,其經(jīng)濟效益要比沒有戰(zhàn)略規(guī)劃年代的效益有較大幅度的改善。因此,企業(yè)的戰(zhàn)略管理對企業(yè)管理有極其重要的作用。主要有四方面:第一,加強戰(zhàn)略管理對企業(yè)適應社會主義市場經(jīng)濟體制、企業(yè)加快走向市場具有重要作用;第二,戰(zhàn)略管理對企業(yè)經(jīng)濟結構戰(zhàn)略性調(diào)整、加快形成企業(yè)合理格局具有重要作用;第三,戰(zhàn)略管理是加快提高企業(yè)國際競爭力的需要;第四,戰(zhàn)略管理也是適應全球性產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整、加快培育我國企業(yè)比較優(yōu)勢的需要。
(二)全面預算管理對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的支撐作用
國際競爭戰(zhàn)略大師波特認為:“戰(zhàn)略的實質(zhì)是企業(yè)所選擇的、可以使其成為卓越組織的特定活動,戰(zhàn)略差異在于所選擇的活動內(nèi)容和從事這些活動的方式?！睉?zhàn)略管理是指制定、實施和評價能保證組織實現(xiàn)目標且超越不同職能的決策方案的藝術和科學;它是一項綜合性管理,追求的核心目標是提高企業(yè)戰(zhàn)略競爭力。企業(yè)戰(zhàn)略管理的任務就是要通過戰(zhàn)略來明確未來的價值目標、統(tǒng)一管理思想,針對公司所處行業(yè)、規(guī)范、資源條件、競爭能力的差異選擇不同的戰(zhàn)略,而要實現(xiàn)戰(zhàn)略必須通過定量化的全面預算指標來完成。全面預算管理對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的支撐作用有:第一,加強了企業(yè)日常活動與戰(zhàn)略規(guī)劃的聯(lián)系;第二,全員、全過程、全方位預算體系,強調(diào)整體業(yè)績,增強了預算系統(tǒng)處理跨部門事項的能力;第三,優(yōu)化企業(yè)資源配置;第四,可增強基層管理者和員工的參與度?？梢?戰(zhàn)略導向的全面預算在企業(yè)推行戰(zhàn)略管理、提高競爭優(yōu)勢等方面,均有不可忽視的作用。
(三)基于戰(zhàn)略導向的企業(yè)全面預算管理的可行性分析
基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預算管理與傳統(tǒng)預算管理的主要區(qū)別在于,要樹立以企業(yè)戰(zhàn)略統(tǒng)轄預算的觀念,從而有效解決傳統(tǒng)預算管理以短期年度預算為核心,預算指標與企業(yè)戰(zhàn)略相脫節(jié)的問題?！耙詰?zhàn)略為導向,以平衡記分卡為依據(jù),以作業(yè)為基礎”是企業(yè)全面預算管理可行性分析的核心內(nèi)容。
1.以戰(zhàn)略目標為導向。戰(zhàn)略是實現(xiàn)企業(yè)長期目標,增強企業(yè)競爭優(yōu)勢的方略。企業(yè)成敗關鍵看企業(yè)有無正確的戰(zhàn)略。企業(yè)的“使命”可有多層次的表述,最頂端的是企業(yè)目標。它一般是想象而非實際的,如“生存、獲利、發(fā)展”等。戰(zhàn)略目標則是在企業(yè)目標下適應環(huán)境變化的產(chǎn)物,一般由高層領導者制定并反映利益相關者的期望。相對于企業(yè)目標,戰(zhàn)略目標是企業(yè)切實可行的行為方向。企業(yè)組織形態(tài)、外部競爭環(huán)境、企業(yè)文化等因素都會影響戰(zhàn)略目標的定位。不同的戰(zhàn)略選擇直接決定企業(yè)的發(fā)展重點和措施,而這些措施無疑會在預算中加以體現(xiàn)。
2.以平衡記分卡(BSC,the Balanced Score-Card)為依據(jù)。究其主要原因是:企業(yè)戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略具有很強的概括性。雖然預算編制要求以戰(zhàn)略為導向,但預算的具體確定卻不能直接以戰(zhàn)略為依據(jù)。而平衡記分卡則是企業(yè)戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略的具體化,預算如果符合和支持平衡記分卡指標的目標和措施,則最終將對企業(yè)的戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略的實現(xiàn)產(chǎn)生積極作用。(如圖1所示)
3.以作業(yè)為基礎。作業(yè)基礎預算(the Activity-Based Budget,ABB)是以作業(yè)管理為基礎、以企業(yè)價值增值為目的的預算管理形式,它是在作業(yè)分析和業(yè)務流程改進的基礎上結合企業(yè)戰(zhàn)略目標和據(jù)此預測的作業(yè)量,確定企業(yè)在每一個部門的作業(yè)所發(fā)生的成本,并運用該信息在預算中規(guī)定每一項作業(yè)所允許的資源耗費量,實施有效的控制和績效評價與考核。在作業(yè)基礎預算下,通過戰(zhàn)略目標細化,將戰(zhàn)略分解到“作業(yè)”層次,而不僅僅是資源層次,可以使每一名員工都更清楚自己所面對的作業(yè)層面的戰(zhàn)略目標。以預算形式表現(xiàn)的戰(zhàn)略計劃,能激發(fā)企業(yè)員工的主動性,確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。(如圖2所示)
三、構建全面預算管理體系框架
(一)戰(zhàn)略導向的預算管理的組織體系
1.預算管理組織。預算組織應由預算管理組織和預算執(zhí)行組織兩個層面組成。前者是指負責預算的編制、審定、協(xié)調(diào)、調(diào)整和反饋的組織機構和人員;后者是指預算執(zhí)行過程中的責任單位構架,即各層責任預算的執(zhí)行主體。它們是一種相互協(xié)調(diào)和配合的關系。一般而言,企業(yè)集團機構設置為:預算管理委員會、預算編制機構、預算監(jiān)控與協(xié)調(diào)機構、預算反饋組織。
2.預算責任網(wǎng)絡。預算責任網(wǎng)絡即各級預算責任執(zhí)行主體,預算責任網(wǎng)絡中的組成成員叫責任中心,它是組織內(nèi)部具有一定權限,并能承擔相應的經(jīng)濟責任的內(nèi)部單位。預算責任網(wǎng)絡與企業(yè)組織結構密切相關,在層級制的組織管理中,預算責任網(wǎng)絡必然也是層級制的。即可分為:(1)投資中心。它是最高層次的預算責任單位,需要對其投資效果負責的責任中心,適用于對資產(chǎn)具有經(jīng)營決策權和投資決策權的獨立的經(jīng)營單位。(2)利潤中心。它是中層預算責任單位,需要對成本、費用、收入負責,最終對利潤預算負責的責任單位。
(3)成本中心。它是最低層次的預算責任單位,僅具有一定成本費用控制權,因而只能對其可控成本費用預算負責的責任單位。(如圖3所示)
(二)戰(zhàn)略導向的全面預算內(nèi)容體系
在預算編制程序上,傳統(tǒng)預算編制程序是以具體經(jīng)營目標為起點,如常見的有:以企業(yè)銷售為起點、以成本控制為起點、以現(xiàn)金流量為起點等。這些預算沒有以企業(yè)戰(zhàn)略為起點,與戰(zhàn)略是脫節(jié)的。為了解決這類問題,戰(zhàn)略預算應遵循如下程序:戰(zhàn)略——具體目標(平衡記分卡指標)——行動方案(經(jīng)過平衡記分卡指標的衡量和篩選)——預算。這樣,一方面確保預算是在戰(zhàn)略指導下而形成;另一方面,較為容易地確定企業(yè)真正應當啟動的行動方案,并使其以預算的形式得以落實。其主要內(nèi)容如下。
1.利用作業(yè)分析法編制基礎預算。作業(yè)基礎預算就是通過平衡記分卡將企業(yè)的戰(zhàn)略細化為一系列戰(zhàn)略目標后,按照戰(zhàn)略目標的要求進行作業(yè)分析,確定“增值作業(yè)”和“非增值作業(yè)”,進而制定有助于消除“非增值作業(yè)”和提高“增值作業(yè)”效率的預算目標,并據(jù)此進行企業(yè)資源的配置和對各個作業(yè)中心的業(yè)績考核。作業(yè)基礎預算以成本動因分析為基礎,按照“產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”的原理編制預算,揭示了資源與成本動因真正的“一對一”的關系,使預算指標更加準確、可控,資源配置更加合理,同時全面提升了預算管理的控制功能。
2.利用平衡記分卡將戰(zhàn)略轉化為年度預算。平衡記分卡是一個集長期指標和短期指標、財務指標與非財務指標、內(nèi)部指標與外部指標為一體的管理系統(tǒng)?；谝韵驴紤]:影響公司經(jīng)營成敗的關鍵因素有客戶、學習成長、內(nèi)部流程和財務。這四個維度并不是相互獨立的,它們是一條因果鏈,展示了業(yè)績和業(yè)績動因之間的關系,平衡記分卡將財務指標和非財務指標方法融入企業(yè)管理的所有層次,它來源于企業(yè)戰(zhàn)略,構成一個自上而下的因果聯(lián)系過程。平衡記分卡將四個維度的目標再細分為各個子目標,每個子目標又細分為各種評價指標。用每個指標對企業(yè)進行評價后,都可以從其因果關系的指標中分析導致企業(yè)績效變化的原因。通過信息的反饋和因果關系分析,可以理順局部工作,改善和企業(yè)關鍵成功因素的關系,使各部門能及時調(diào)整局部目標來支持企業(yè)整體戰(zhàn)略,保證戰(zhàn)略的順利實施。
(三)戰(zhàn)略導向的預算管理調(diào)控
企業(yè)預算管理調(diào)控的主要內(nèi)容是:預算監(jiān)控、預算調(diào)整和預算仲裁。
1.預算監(jiān)控。它是指在預算執(zhí)行過程中對預算執(zhí)行情況所進行的日常監(jiān)督和控制。包括預算監(jiān)控主體的構建、預算監(jiān)控重點及手段。前者主要有監(jiān)事會的監(jiān)控、財務總監(jiān)的監(jiān)控、相關職能部門的監(jiān)控;后者主要是企業(yè)的業(yè)務流和資金流兩大方面。對業(yè)務流的監(jiān)控,通常采取組織控制的方式;對資金流的監(jiān)控更不容忽視,在成功實行資金監(jiān)控的企業(yè)實務中,設置內(nèi)部結算中心是一種很好的方法。
2.預算調(diào)整。它是指當企業(yè)內(nèi)外環(huán)境發(fā)生變化,預算出現(xiàn)較大偏差,原有預算不再適宜時,所進行的預算修改。包括預算調(diào)整程序和預算調(diào)整的審批權限。前者需要經(jīng)過申請、審議、批準三個主要程序;后者需要由預算管理委員會審批,如果沒有專設的預算管理委員會,則應由企業(yè)最高權力機構批準。
3.預算仲裁。它是實現(xiàn)預算調(diào)控職能的必要保障。內(nèi)部仲裁機構是負責調(diào)解和裁決各預算執(zhí)行主體之間經(jīng)濟糾紛的權力機構,必須具有權威性。同時必須堅持以下原則:一是公正原則;二是整體利益高于局部利益原則;三是群策群力原則。
(四)戰(zhàn)略導向的預算管理業(yè)績考評
預算管理業(yè)績考評是指結合企業(yè)預算管理的實施,以預算目標水平和控制標準為依據(jù),采用財務與非財務指標相結合的方法,對預算管理的各項活動進行動態(tài)的衡量,考察其目標完成程度,并及時提供反饋信息的一種價值判斷過程。主要步驟包括:第一,確定業(yè)績考評的對象;第二,明確業(yè)績考評目標;第三,設定考評指標;第四,選擇考評標準;第五,收集考評信息;第六,進行考評,得出結論;第七,編制業(yè)績考評報告。
四、結論和啟示
全面預算管理作為一種內(nèi)部控制的有效管理工具,能將企業(yè)各項經(jīng)濟活動的決策目標與市場環(huán)境及內(nèi)部資源配置規(guī)劃相對接,并通過實施使之得以實現(xiàn)。由于其具有計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵和評價等功能,目前已在我國企業(yè)中得到廣泛的應用。但面對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復雜多變、市場競爭的日益激烈、企業(yè)組織的不斷創(chuàng)新和一些更具有戰(zhàn)略性的管理方法(譬如平衡記分卡、作業(yè)管理等)的興起,傳統(tǒng)預算管理的缺陷逐漸暴露出來。如何把這些戰(zhàn)略工具與傳統(tǒng)預算管理相結合,將戰(zhàn)略思想和具體的戰(zhàn)略目標有效地融入到預算管理的各個環(huán)節(jié),實現(xiàn)戰(zhàn)略與預算管理的有效對接,目前我國對這一問題的研究尚未形成系統(tǒng)的理論框架。本文在分析和借鑒國內(nèi)外理論和實踐經(jīng)驗的基礎上,對戰(zhàn)略導向的企業(yè)全面預算管理體系進行了系統(tǒng)研究。研究結果表明,全面預算管理體系的構建,能使企業(yè)通過有效實施全面預算管理來加強企業(yè)內(nèi)部管理和控制,以提高市場競爭能力和抵御風險的能力。因此,全面預算管理的研究,對企業(yè)集團內(nèi)部控制及管理具有較強的借鑒意義。
