隨著我國高等教育大眾化進(jìn)程的日益加快,2008年全國各類高等教育總規(guī)模達(dá)到2 907萬人,高等教育毛入學(xué)率達(dá)到23.3%。衡量一國對教育資助規(guī)模的主要標(biāo)志是公共教育經(jīng)費(fèi)占GDP的比例,發(fā)達(dá)國家的比例一般為5%～7%,發(fā)展中國家也維持在4%左右。我國教育經(jīng)費(fèi)占GDP的比例從2005至2008連續(xù)四年分別為2.47%、2.71%、2.89%和2.97%,明顯低于發(fā)展中國家水平。在我國高等教育財(cái)政性經(jīng)費(fèi)占教育總財(cái)政投入不足以及財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重過低的雙重壓力下,多渠道籌集教育經(jīng)費(fèi)成為理性選擇。
一、發(fā)展高等教育捐贈(zèng)的重要性
教育捐贈(zèng)是一種社會(huì)捐贈(zèng),是捐贈(zèng)人為了資助教育事業(yè),自愿將其所擁有的財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與受益人或公益性組織管理使用的行為。公益捐贈(zèng)在一定程度上替代了政府的公共支出,這是政府對個(gè)人或企業(yè)的公益捐贈(zèng)提供稅收優(yōu)惠的根本原因。
(一)教育捐贈(zèng)是國民收入再分配的有效形式
社會(huì)捐贈(zèng)的本質(zhì)是對國民收入進(jìn)行市場性再分配,即第三次收入分配。對于富人們來說,財(cái)富對于他們生活的邊際收益較小,拿出一部分捐款(比如向大學(xué)捐贈(zèng)),則會(huì)產(chǎn)生很高的邊際收益。李文利等人的研究表明:中國城鎮(zhèn)居民高等教育需求的成本彈性為0.526,其中10%最低收入戶高等教育需求的成本彈性為0.738,10%最高收入戶高等教育需求的成本彈性為0.330。對于低收入家庭的學(xué)生來說,學(xué)費(fèi)的高低在很大程度上決定他們是否上大學(xué)。通過捐贈(zèng),可在一定程度上解決因經(jīng)濟(jì)原因造成的入學(xué)機(jī)會(huì)不均等問題。高校社會(huì)捐贈(zèng)不僅是國民收入再分配的有效形式,更是構(gòu)建和諧社會(huì)的有效手段。
(二)教育捐贈(zèng)是我國高等教育成本分擔(dān)的主要補(bǔ)充渠道之一
根據(jù)印度詹德赫亞拉·B·G·提拉克的研究,社會(huì)、受教育者個(gè)人及其家庭和工商企業(yè)是高等教育的主要受益者,因此,國家、大學(xué)生及其家庭、包括工商企業(yè)在內(nèi)的社會(huì)各類機(jī)構(gòu)和個(gè)人都應(yīng)承擔(dān)一定的高等教育成本。國家通過財(cái)政撥款,學(xué)生(家長)通過交納學(xué)費(fèi),社會(huì)各類機(jī)構(gòu)和個(gè)人通過捐贈(zèng)實(shí)現(xiàn)對高等教育的成本分擔(dān)。目前我國高等教育成本分擔(dān)的結(jié)構(gòu)主要是政府財(cái)政撥款占50%左右,學(xué)雜費(fèi)收入占25%,學(xué)雜費(fèi)外其它事業(yè)收入如科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)占13%,教育費(fèi)附加小于1%,校辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)營收益用于教育和捐贈(zèng)收入各占1%至2%,另有其它收入5%①。政府財(cái)政撥款和學(xué)雜費(fèi)收入是我國高等教育經(jīng)費(fèi)來源的主要部分,在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件和財(cái)政稅收制度下,這兩部分對于高等教育的投資能力已到極限,急需開辟新的成本分擔(dān)渠道。
(三)教育捐贈(zèng)有助于樹立企業(yè)的公益形象
在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任有助于樹立企業(yè)的公益形象,能夠帶來良好的外部評價(jià),獲得顧客廣泛的認(rèn)可,從而利于提升品牌影響力、增強(qiáng)品牌標(biāo)定下產(chǎn)品及服務(wù)的市場銷售潛能。一項(xiàng)調(diào)查表明:78%的顧客更愿意購買某種與自己關(guān)心的公益事業(yè)有關(guān)聯(lián)的產(chǎn)品;66%的顧客會(huì)為了支持某項(xiàng)自己關(guān)心的公益事業(yè)而改換購買的品牌②。企業(yè)對高校進(jìn)行捐贈(zèng),一方面促進(jìn)了校企的聯(lián)合;另一方面提升了企業(yè)的社會(huì)形象。
二、我國高等教育捐贈(zèng)稅收存在的政策瓶頸
(一)捐贈(zèng)稅前扣除適用范圍小、扣除比例低
根據(jù)我國2008年企業(yè)所得稅法第二章第九條企業(yè)捐贈(zèng)的規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,這是企業(yè)所得稅法對我國企業(yè)一般捐贈(zèng)的總則。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅是按照個(gè)人所得分項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額的,個(gè)人捐贈(zèng)后扣除公益性捐贈(zèng)部分的計(jì)算是比較麻煩的,給征納雙方帶來許多不便。從企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅法的規(guī)定看,我國現(xiàn)行的所得稅法關(guān)于公益性捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定過低,企業(yè)或個(gè)人直接對受贈(zèng)人進(jìn)行的捐贈(zèng)不在稅前扣除之列。事實(shí)上,捐贈(zèng)者更偏愛直接捐贈(zèng)給學(xué)校或受贈(zèng)個(gè)人,現(xiàn)行的規(guī)定出于稅收收入安全等方面的考慮,不支持他們的捐贈(zèng)偏好,因而不能最大限度地激勵(lì)企業(yè)或個(gè)人捐贈(zèng)。
(二)企業(yè)當(dāng)年捐贈(zèng)超過扣除標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定不合理
我國現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定,企業(yè)捐贈(zèng)超過當(dāng)年扣除限額標(biāo)準(zhǔn)的不允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這一規(guī)定既不符合國際稅收慣例,也不利于企業(yè)逐年消化一次性較多的捐贈(zèng)。與廣告費(fèi)支出相比,其規(guī)定明顯不合理。對符合稅法扣除條件的廣告費(fèi)支出,其扣除限額當(dāng)年未扣完的部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。廣告策略和捐贈(zèng)策略都可用于宣傳企業(yè)和產(chǎn)品,稅法的規(guī)定更利于企業(yè)選擇廣告策略,而不利于企業(yè)更多的捐贈(zèng)。
(三)教育捐贈(zèng)相關(guān)配套措施有待加強(qiáng)
在我國,盡管捐贈(zèng)有稅收優(yōu)惠,但申請過程較為繁瑣。當(dāng)前應(yīng)普及捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策,制定便利捐贈(zèng)人辦理稅收優(yōu)惠政策的程序,使捐贈(zèng)人知道如何辦理稅收優(yōu)惠政策的手續(xù)及如何維護(hù)自身的合法權(quán)益,這樣才能讓國家的稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處。
三、美國教育捐贈(zèng)稅收制度的借鑒
美國教育捐贈(zèng)事業(yè)的蓬勃發(fā)展,在很大程度上得益于美國完備的稅收制度對教育捐贈(zèng)事業(yè)的支持。一項(xiàng)關(guān)于稅收減免和捐贈(zèng)之間關(guān)系的研究更是證明了此觀點(diǎn):如果去除免稅額,96%的巨額捐贈(zèng)者將大幅度削減其捐款數(shù)額(Manser,1972)。美國的稅收政策對美國教育捐贈(zèng)的推動(dòng)主要體現(xiàn)在以下方面。
(一)設(shè)計(jì)了優(yōu)良的稅收優(yōu)惠政策
美國慈善稅法的顯著特點(diǎn)是,稅收法規(guī)大力鼓勵(lì)個(gè)人和組織向慈善組織捐贈(zèng)財(cái)物。美國的聯(lián)邦個(gè)人所得稅規(guī)定,對教會(huì)、教育和其它非盈利組織的捐贈(zèng),只要不超過納稅人調(diào)整后毛所得的50%就可以扣除。美國每年數(shù)千億美元的捐款,70%來自普通公民,這體現(xiàn)了個(gè)人捐贈(zèng)行為與減稅免稅政策息息相關(guān)。美國法律還規(guī)定直接捐贈(zèng)給非營利學(xué)校,捐贈(zèng)者也可享受稅收減免,而且在美國超過當(dāng)年稅收扣除限度之外的財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng),可留轉(zhuǎn)到今后5年內(nèi)繼續(xù)予以扣除,充分體現(xiàn)了對捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠的靈活性,讓捐贈(zèng)者真正感受到政府對他們的支持。
(二)高額的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅對資產(chǎn)轉(zhuǎn)移進(jìn)行限制
歐美國家的經(jīng)驗(yàn)表明,遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅對于調(diào)節(jié)收入、鼓勵(lì)富有人群捐贈(zèng)具有良好的導(dǎo)向作用。高遺產(chǎn)稅的實(shí)施是國外捐贈(zèng)習(xí)慣形成的最有力的推動(dòng)武器,用遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅對資產(chǎn)轉(zhuǎn)移進(jìn)行限制從而推進(jìn)捐贈(zèng)“倒逼”效應(yīng)。美國的高等教育捐贈(zèng)與政府投入、學(xué)費(fèi)共同形成“三足鼎立”之勢,一個(gè)重要的因素就是完備的稅法作為保障。美國的遺產(chǎn)稅達(dá)到了50%,當(dāng)遺產(chǎn)在三百萬美元以上時(shí),稅率高達(dá)55%,而且遺產(chǎn)受益人還必須先交納遺產(chǎn)稅,后繼承遺產(chǎn)。
(三)開征專門的教育稅,并對教育捐贈(zèng)提供配套資金支持
美國對教育的政府撥款由聯(lián)邦、州和地方三級組成,其中州和地方政府承擔(dān)了90%。州財(cái)政以消費(fèi)稅為主要收入來源,約有三分之一用于教育經(jīng)費(fèi);地方財(cái)政的主要收入來源于財(cái)產(chǎn)稅,主要是不動(dòng)產(chǎn)稅,其中一半以上用于教育,美國各學(xué)區(qū)經(jīng)費(fèi)的90%以上來源于地方財(cái)產(chǎn)稅。政府對教育捐贈(zèng)的支持主要體現(xiàn)在配套資金法規(guī)措施,配套資金是政府對個(gè)人捐贈(zèng)提供一定比例的配套資金,以刺激捐贈(zèng)者,此配套資金算在個(gè)人捐贈(zèng)者名下。
(四)制定了便捷科學(xué)的捐贈(zèng)免稅程序
美國捐款減免稅手續(xù)辦理簡單,只需在年底的報(bào)稅單上附上慈善機(jī)構(gòu)的抵稅發(fā)票,即可坐等稅務(wù)局的退稅支票。對于慈善機(jī)構(gòu)而言,任何一家取得簽發(fā)抵稅發(fā)票權(quán)利的慈善機(jī)構(gòu),都必須受到稅務(wù)局嚴(yán)格的監(jiān)督:慈善機(jī)構(gòu)需提供年度報(bào)表,包括年度收支明細(xì)賬;同時(shí),必須通過專門機(jī)構(gòu)對慈善機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況進(jìn)行審計(jì)。美國稅務(wù)局通過評估,對違規(guī)的慈善機(jī)構(gòu)給予處罰或罰金,其中最嚴(yán)厲的處罰是取消一個(gè)組織的免稅資格。
四、構(gòu)建我國教育捐贈(zèng)的稅制激勵(lì)體系
由于高等教育的外部性、非義務(wù)性和私人性等特點(diǎn),在高等教育的發(fā)展中,應(yīng)實(shí)行稅收政策激勵(lì)為主、直接財(cái)政撥款資助為輔的財(cái)政資助政策。我國可以參照美國的做法,創(chuàng)建適合高等教育捐贈(zèng)的政策環(huán)境,出臺(tái)適合國情的捐贈(zèng)法規(guī),鼓勵(lì)和規(guī)范社會(huì)捐贈(zèng)活動(dòng)。
(一)完善現(xiàn)行稅收激勵(lì)措施
個(gè)人捐贈(zèng)扣除比例和企業(yè)捐贈(zèng)稅前扣除比例應(yīng)適當(dāng)提高。通過調(diào)查分析,我國個(gè)人捐贈(zèng)的主體仍為工薪所得人群,提高稅前扣除比例可以更好地激發(fā)納稅人的捐贈(zèng)積極性。通過提高企業(yè)捐贈(zèng)稅前扣除比例,鼓勵(lì)企業(yè)的捐贈(zèng)行為,提高其社會(huì)責(zé)任意識(shí)。同時(shí),采用多樣化的稅式支出政策:一是實(shí)行遞延抵扣制度,由于貨幣的時(shí)間價(jià)值,遞延抵扣有助于提高企業(yè)的捐贈(zèng)積極性;二是實(shí)行稅款制定制度,通過使每個(gè)納稅人獲得對其一小部分稅款的控制權(quán),增強(qiáng)納稅人直接參與社會(huì)建設(shè)的責(zé)任感。
(二)進(jìn)一步明確、擴(kuò)大公益捐贈(zèng)的認(rèn)定范圍,簡化稅前扣除的認(rèn)可手續(xù)
新《企業(yè)所得稅法》并沒有明確界定企業(yè)公益捐贈(zèng)的認(rèn)定范圍,這需要其他相關(guān)法規(guī)或條例加以確認(rèn)。2007年1月,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布通知,將公益、救濟(jì)捐贈(zèng)的免稅范圍,由中國紅十字會(huì)、中華健康快車基金會(huì)、中華慈善總會(huì)等少數(shù)公益組織擴(kuò)大至所有經(jīng)批準(zhǔn)成立的非營利的公益性社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì),并將捐贈(zèng)稅前扣除資格的確認(rèn)權(quán)限下放到省級財(cái)稅部門,這進(jìn)一步明確、擴(kuò)大、規(guī)范了公益捐贈(zèng)的認(rèn)定范圍,方便了企業(yè)捐贈(zèng)行為。此外,需要借鑒國際上成功的經(jīng)驗(yàn)和做法,盡可能簡化企業(yè)申請稅前扣除的認(rèn)可手續(xù),以減少企業(yè)的捐贈(zèng)成本。稅務(wù)部門要積極宣傳和普及有關(guān)社會(huì)捐贈(zèng)的稅收政策規(guī)定,規(guī)范社會(huì)公益捐贈(zèng)稅前扣除的辦理程序,加強(qiáng)對公益性社會(huì)團(tuán)體的稅收管理,進(jìn)一步落實(shí)好有關(guān)稅收政策。
(三)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅
我國應(yīng)逐步建立向教育事業(yè)捐贈(zèng)傾斜的稅收制度,利用稅收這一有力的杠桿,對提供教育捐贈(zèng)的公司和個(gè)人給予減稅優(yōu)惠。同時(shí),贈(zèng)與稅作為遺產(chǎn)稅的配套稅種,也應(yīng)一并予以考慮。我國目前還沒有開征遺產(chǎn)稅,遺產(chǎn)稅的開征可以促進(jìn)我國捐贈(zèng)事業(yè)的長足發(fā)展。借鑒西方國家的經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國未來的稅制改革進(jìn)程,在條件成熟時(shí)開征財(cái)產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅,取代現(xiàn)行的教育費(fèi)附加,以地方立法形式規(guī)定其全額或一定比例的金額專項(xiàng)用于基礎(chǔ)教育。同時(shí),針對高等教育的經(jīng)費(fèi)不足應(yīng)另行開征高等教育稅,避免擠占基礎(chǔ)教育所需資金。
(四)開征“人才使用稅”和“畢業(yè)生稅”
針對高等教育籌資而征稅應(yīng)該符合高等教育的成本分擔(dān)原則,其中最為重要的是利益獲得原則,即誰受益誰承擔(dān)。作為準(zhǔn)公共產(chǎn)品,企業(yè)是教育成果和教育投資的受益者,擁有高素質(zhì)的雇員是現(xiàn)代企業(yè)能夠在競爭中生存和發(fā)展的重要條件。受教育者能夠獲得更多的就業(yè)機(jī)會(huì)及更高的預(yù)期收入,對其個(gè)人的發(fā)展及家庭改善生活條件極其重要。因此由接受高校畢業(yè)生的企業(yè)和畢業(yè)生本人承擔(dān)部分的教育成本,在時(shí)機(jī)成熟時(shí)開征“人才使用稅”和“畢業(yè)生稅”就成為設(shè)計(jì)高等教育稅的必然選擇。
(五)繼承中華民族的優(yōu)良傳統(tǒng),營造有利于教育捐贈(zèng)的文化氛圍
我國的捐贈(zèng)辦學(xué)歷史悠久,清末中國現(xiàn)代意義的高等學(xué)府或?qū)W堂都是依靠社會(huì)力量發(fā)展而來的,如復(fù)旦公學(xué)的創(chuàng)立,主要是得到了地方官員和鄉(xiāng)紳的大力資助才得以發(fā)展;南開大學(xué)在1931—1934年間,總收入的29.8%是來自社會(huì)捐贈(zèng)。慈善文化提升了整個(gè)民族的素質(zhì),同時(shí)為教育捐贈(zèng)事業(yè)提供了內(nèi)在的驅(qū)動(dòng)力。在加大慈善稅收政策宣傳力度的同時(shí),更應(yīng)該考慮,如何通過稅制改革使捐贈(zèng)行為與普通民眾的經(jīng)濟(jì)獲益休戚相關(guān),讓捐贈(zèng)成為公民的自覺行動(dòng)。
