隨著煤炭企業(yè)管理的逐步深化和完善,對煤礦生產(chǎn)成本的核算要求越來越高。當(dāng)前,大型煤炭企業(yè)的成本管理已延伸到了區(qū)隊、班組甚至個人,成本核算及管理正向精細(xì)化方向發(fā)展。
但目前煤礦成本的會計核算,仍是按照成本項目對全礦井的煤炭成本構(gòu)成進(jìn)行歸集反映,各項成本支出不能直觀地反映到區(qū)隊層次,一般是按照單項成本項目對各區(qū)隊考核,而對區(qū)隊的整體成本費用支出缺乏完整反映。實行“分采區(qū)分煤種成本核算和管理”是對目前成本核算辦法的延伸,對加強成本管理、完善成本分析、提高經(jīng)營決策將起到促進(jìn)作用。
一、現(xiàn)行成本核算辦法的缺陷
成本管理是煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié),是衡量煤炭企業(yè)管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn),是企業(yè)核心競爭力的重要體現(xiàn)。煤礦成本管理的宏觀目標(biāo)就是要達(dá)到全員、全過程、全要素的管理,具體操作上就是要實現(xiàn)成本管理的精細(xì)化,要延伸管理,不能停留在礦級層面上,要管到區(qū)隊、班組甚至個人。從成本核算的角度看,目前的成本核算辦法已不能滿足成本管理的需要。
目前煤礦企業(yè)采用的成本核算辦法基本框架還是依據(jù)1991年能源部制訂的成本核算辦法,原煤成本核算采用制造成本法,按費用要素劃分成本項目,核算對象是整個礦井的煤炭成本。針對煤礦成本管理的要求而言目前的核算辦法存在著以下不足。
一是核算的廣度不夠。隨著時間的推移,目前全國大部分礦井經(jīng)過多年的開采,生產(chǎn)布局已發(fā)生了較大的變化,一方面井下戰(zhàn)場已逐步延伸到多個水平;另一方面在同一水平又有不同的采區(qū),同時,水平之間、采區(qū)之間受賦存條件等因素的影響,又會選用不同的支護(hù)方式、開采方法以及不同的安全措施等,開采成本差距是相當(dāng)大的。目前的核算辦法適用于礦級的成本核算,以全礦井產(chǎn)出的煤炭產(chǎn)品為核算對象,只能核算并反映出整個礦井的成本構(gòu)成要素情況,卻不能如實、客觀地反映同一礦井內(nèi)不同采區(qū)、不同水平、不同作業(yè)方式等情況下的成本水平。
二是成本分析的深度不夠。受核算辦法的限制,相應(yīng)的成本數(shù)據(jù)資料基本停留在礦級層面,造成成本分析的內(nèi)容也是礦級的多,而真正對成本形成產(chǎn)生影響的水平內(nèi)、采區(qū)內(nèi)的因素,由于缺乏相關(guān)數(shù)據(jù),往往無法進(jìn)行分析。
三是對成本管理、經(jīng)營決策的數(shù)據(jù)支持不夠。煤炭產(chǎn)品已經(jīng)完全市場化,不同的煤種或是同一煤種不同的質(zhì)量其價格差異都非常大。正是因為缺乏相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析,使經(jīng)營者在考慮如何針對市場安排生產(chǎn),如何實現(xiàn)最大效益的問題上難以決策。
二、細(xì)化成本核算和管理的基本思路
筆者認(rèn)為,實行分采區(qū)分煤種成本核算和管理是對目前成本核算辦法的有力補充和延伸。所謂分采區(qū)分煤種成本管理和核算,就是根據(jù)煤礦現(xiàn)有的三級管理體制,將礦井開采成本分解到區(qū)隊層次,區(qū)隊按照指標(biāo)和相關(guān)成本要素,進(jìn)行核算、控制和管理。在此基礎(chǔ)上,通過會計及統(tǒng)計的方法,歸集核算出各采區(qū)、各煤種的成本;共用系統(tǒng)費用可通過實物量法或比例法進(jìn)行分?jǐn)?從而構(gòu)成采區(qū)、煤種的全部成本,乃至全礦井的成本。
在會計核算層面上,實行以隊為基本核算單位,核算其直接成本支出,包括材料、工資、勞務(wù)、折舊、租賃費和電力,此時不考慮按產(chǎn)量計提的一些成本項目支出,如維簡費、安全生產(chǎn)費用等。如果該隊當(dāng)月在不同的地點進(jìn)行作業(yè),應(yīng)按照不同的作業(yè)地點分別核算其直接支出。其中,材料和電力消耗可根據(jù)使用地點直接計量,其他如工資、勞務(wù)、折舊租賃費等支出應(yīng)按照作業(yè)量或使用時間進(jìn)行分?jǐn)偂?br />
分采區(qū)核算,即按照各采區(qū)內(nèi)作業(yè)隊伍的作業(yè)量和物耗量,計算其成本,采區(qū)成本應(yīng)包括采區(qū)內(nèi)的采煤、掘進(jìn)隊伍以及為之服務(wù)的機電、維修、通風(fēng)等服務(wù)隊伍成本。
分煤種核算,首先將開采相同煤種的采區(qū)成本歸集在一起,構(gòu)成分煤種的直接成本;其次將公用系統(tǒng)的費用,如礦井的通風(fēng)、運輸、提升等費用以及地面生產(chǎn)輔助、后勤服務(wù)和機關(guān)管理的費用按照分煤種的產(chǎn)量進(jìn)行分?jǐn)?最后將按產(chǎn)量計提的專項費用,如維簡費、安全生產(chǎn)費用等項目計入分煤種成本,這樣就形成了分煤種的完全成本。
在具體核算過程中煤炭企業(yè)可以根據(jù)自身情況采取相應(yīng)的核算模式。財務(wù)會計信息化系統(tǒng)較為完善的單位可以通過成本項目的輔助核算功能核算各隊的直接成本支出,然后通過Excel軟件進(jìn)行其他費用的分?jǐn)偤蜌w集,實現(xiàn)分采區(qū)、分煤種的成本核算;也可以在正常的會計核算系統(tǒng)之外建立起一套內(nèi)部管理信息系統(tǒng),設(shè)置專門崗位對分采區(qū)、分煤種的成本進(jìn)行核算并編制相應(yīng)的成本報表。
分采區(qū)分煤種成本管理和核算,是煤礦企業(yè)一項基礎(chǔ)性的工作,需要時間和空間來建立、推進(jìn)和完善,在有些企業(yè),可能要幾經(jīng)反復(fù),才能夠形成一套較為成熟的核算及管理方法,以達(dá)到提高煤礦成本管理、有效控制成本費用的目的。
實施的初期,在煤礦現(xiàn)有指標(biāo)和管理等機制框架內(nèi),以隊為核算單元,以實際發(fā)生數(shù)據(jù),結(jié)合作業(yè)量進(jìn)行成本歸集和核算,按照不同的要求,歸集核算出采區(qū)、煤種成本,最后形成全礦井成本。經(jīng)過1—2個會計年度,可以基本掌握采區(qū)、煤種、基層隊的成本特性,為年度成本測算分解下達(dá)打好基礎(chǔ)。
經(jīng)過初期實施,就進(jìn)入實施常態(tài)化。根據(jù)掌握的采區(qū)、煤種成本信息,結(jié)合不同年度的生產(chǎn)安排和生產(chǎn)條件,調(diào)整確定采區(qū)、煤種、區(qū)隊成本指標(biāo),并分解下達(dá);定期對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行對比分析,實現(xiàn)對成本的過程控制和目標(biāo)預(yù)測,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供數(shù)據(jù)支持。
三、實施分采區(qū)分煤種成本核算和管理的優(yōu)點
一是進(jìn)一步細(xì)化煤礦成本核算,從不同側(cè)面或不同角度反映煤礦成本。實行分采區(qū)分煤種成本核算后,能夠形成礦井內(nèi)不同采區(qū)、不同煤種的成本資料,恰恰是對目前成本核算的一種有力補充。
二是能夠提高成本分析水平,找到影響成本變化的基礎(chǔ)動因。影響煤炭成本高低的因素很大程度上是在井下,不同采區(qū)、不同煤種的賦存條件決定了其需要采用不同的采煤方式方法、不同的支護(hù)形式、不同的安全措施等,而正是這些因素決定了煤炭成本的高低,分采區(qū)分煤種核算有助于分析上述因素對煤炭成本的影響程度,為全礦井成本決策提供基礎(chǔ)信息和依據(jù),從而達(dá)到控制成本、降低成本的目的。
三是有助于提高成本預(yù)算水平。目前,大部分煤炭企業(yè)采用目標(biāo)成本管理法,每年初需對目標(biāo)成本進(jìn)行層層分解,分解的依據(jù)基本是上年的歷史數(shù)據(jù),與生產(chǎn)條件等因素的變化結(jié)合不緊密,實行分采區(qū)分煤種核算后,通過各采區(qū)相關(guān)數(shù)據(jù)的積累,可以掌握各種情況下的成本投入水平,可以更加準(zhǔn)確地測算和分解目標(biāo)成本,提高成本預(yù)算水平。
另外,實行分采區(qū)分煤種核算還可以提高區(qū)隊兩級單位參與成本管理的積極性,有效控制區(qū)隊成本;同時,激發(fā)基層單位開展班組核算的積極性,促進(jìn)班組核算工作。
四、實施分采區(qū)分煤種成本核算和管理過程中需要注意的幾個問題
一是各級領(lǐng)導(dǎo)要高度重視。實施分采區(qū)分煤種成本核算和管理是一項涉及面廣、工作量大的工作,此項工作的推行必須要得到煤礦各級領(lǐng)導(dǎo)特別是礦長的大力支持,應(yīng)指派礦總會計師負(fù)責(zé),由財務(wù)部門具體實施,其他礦領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門共同參與,特別是需要基層區(qū)隊的支持與配合。
二是要注意直接成本和公用費用的劃分問題。如果是不同的水平開采不同煤種,那么確定公用費用的標(biāo)準(zhǔn)相對簡單,則礦井的主提升、主通風(fēng)及主排水等系統(tǒng)的費用為公用費用。如果是在多水平同時開采的情況下,在同一水平內(nèi)又分不同煤種,則應(yīng)先確認(rèn)水平內(nèi)的公用費用,如運輸、排水、通風(fēng)、維修等費用,在水平內(nèi)按采區(qū)進(jìn)行分?jǐn)?再將全礦井的公用費用按煤種進(jìn)行分?jǐn)偂?br />
三是在實施初期對數(shù)據(jù)收集和確認(rèn)的難度要有充分認(rèn)識,特別是要歸集好各隊的成本支出,這是最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù);然后考慮分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)。對一些特殊的成本支出要有詳細(xì)記錄,如一些月度內(nèi)改變作業(yè)地點的支出以及根據(jù)生產(chǎn)實際需要安排的一些雜活支出等。同時要注意確認(rèn)費用歸屬的標(biāo)準(zhǔn),不能因為數(shù)據(jù)量大而產(chǎn)生隨意性,要隨著實施的進(jìn)程逐漸形成一種規(guī)范,以確保成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
四是計量手段要跟上。部分煤礦的井下電力消耗由于缺乏相應(yīng)的計量裝置,無法進(jìn)行準(zhǔn)確的計量與考核。究其原因很大程度上是因為安裝井下防爆電表的投入較大,部分礦井不愿意花費此項支出。實際上無論是從節(jié)能管理還是成本控制的角度考慮,安裝計量裝置都是提高管理水平的必要措施。
五是要注重總結(jié)分析不同條件下成本的變化情況,逐漸摸索出不同的條件和措施對成本的影響程度,通過兩到三年的運行,總結(jié)出影響成本變化的因素模型,同時要及時調(diào)整工資水平等因素變化對模型的影響。
六是要注意提高區(qū)隊成本管理的意識和成本管理人員的素質(zhì)。實行分采區(qū)分煤種成本核算和管理涉及面廣人多,區(qū)隊管理人員的意識和素質(zhì)對此項工作的質(zhì)量會起到很重要的作用。一方面要提高區(qū)隊自身成本管理的意識;另一方面可以考慮在區(qū)隊設(shè)置成本管理員崗位具體負(fù)責(zé)成本管理的相關(guān)工作。
