目前,我國的經(jīng)濟體制改革正處于轉(zhuǎn)軌變型期,事業(yè)單位的經(jīng)濟成份日趨多元化,在會計政策的執(zhí)行上也出現(xiàn)各種會計制度齊頭并進的趨勢。正是由于轉(zhuǎn)型時期的相關(guān)政策法規(guī)尚不十分健全,一系列復雜的經(jīng)濟現(xiàn)象和不規(guī)范的經(jīng)濟行為才不斷地出現(xiàn)。不規(guī)范的經(jīng)濟行為對社會經(jīng)濟的健康發(fā)展極為不利 雖然國家規(guī)范經(jīng)濟行為的措施日臻完善,財政、稅收執(zhí)法力度也在不斷強化,但有些部門會計信息失真的現(xiàn)象卻時有發(fā)生。為什么會出現(xiàn)這樣的情況,原因當然很多,但會計是內(nèi)部監(jiān)督是其中的一個重要原因。
一、事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督弱化的原因
會計監(jiān)督弱化,必然導致會計信息失真,而會計信息失真,必然影響社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。為解決這個問題,我國政府先后出臺了《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準則》等一系列的法規(guī)、制度。制度的出臺在一定程度是防止了會計信息失真的問題,但為什么還出現(xiàn)這樣的問題?筆者認為有以下幾種原因:
1.利益驅(qū)動,是造成會計信息失真的重要因素
在市場經(jīng)濟情況下,效益往往是事業(yè)單位追求的的惟一目標。單位管理者為了追求自身短期利益最大化,指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假賬,偽造會計憑證,辦理違法會計事項,從而使得會計工作受制于企業(yè)管理者,不能獨立行使其監(jiān)督職能,破壞了正常的會計工作。
2. 事業(yè)單位管理體制不全,內(nèi)部控制制度失調(diào)
我國事業(yè)單位內(nèi)部管理和控制制度不全,主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度,有的單位雖建立了相應(yīng)的制度,但這些制度形同虛設(shè),沒有得到有效執(zhí)行,以致會計秩序混亂,徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。
3. 單位負責人的約束機制不全,阻礙了會計的有效監(jiān)督
目前,在一些單位中管理者為了追求自身短期利益最大化,指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假賬,偽造會計憑證,辦理違法會計事項,從而使得會計工作受制于企業(yè)管理者,不能獨立行使其監(jiān)督職能,破壞了正常的會計工作。
二、完善內(nèi)部會計監(jiān)督措施
1. 要建立完善的內(nèi)控制度
所謂內(nèi)部控制,是指會計主體為保證其業(yè)務(wù)活動的有效進行,保護資產(chǎn)的完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。財會部門在保證內(nèi)部控制的有效性方面發(fā)揮著十分重要的作用。開展內(nèi)部控制工作,要求財會部門不能將眼光僅僅局限于財務(wù)活動,而應(yīng)貫穿單位經(jīng)營管理的全過程,在制定發(fā)展戰(zhàn)略、分析評估風險和作出決策等環(huán)節(jié)扮演好關(guān)鍵的助手和參謀角色。加強單位內(nèi)部管理,建立內(nèi)部控制制度有助于單位加強內(nèi)部監(jiān)督和管理,自覺遵守財經(jīng)法紀,促使國有資產(chǎn)保值增值,提高資金使用效果,提高經(jīng)濟效益。
2.建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督機制
事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督不力,問題關(guān)鍵還在于事業(yè)單位還未意識到會計監(jiān)督的重要性,對內(nèi)部會計監(jiān)督還存在著很多誤解,因此會計監(jiān)督能力弱化,致使會計信息不真時有發(fā)生。這就要求單位加強內(nèi)部監(jiān)督的程度,建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機制。而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在:參與各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作人員要職責明確,相互制約;重大事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序;明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序;明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。對于不相容職務(wù)如果不實行相互分離的措施,就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”,因此,事業(yè)單位在設(shè)置內(nèi)部內(nèi)部會計監(jiān)督機制時,首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的;其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限,這樣就使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督,相互制約,形成有效的制衡機制,使內(nèi)部會計監(jiān)督制度真正落到實處。
3.提高企業(yè)領(lǐng)導和會計人員的素質(zhì),改善會計監(jiān)督
對企業(yè)領(lǐng)導來說,要提高學法、守法、執(zhí)法的自覺性,遵守國家的財經(jīng)法規(guī)制度,積極支持財會部門實行會計監(jiān)督,尊重會計人員,保障其職權(quán)不受侵犯;要使其認識到只有事實求是地反映單位的經(jīng)營狀況,并努力提高經(jīng)濟效益,才能為國家經(jīng)濟管理提供真實的信息。而建立健全會計監(jiān)督制度主要是體現(xiàn)在:參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的所有過程的工作人員要職責明確,相互制約;重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序;明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序;明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序。建立和完善嚴格的資金授權(quán)、批準、審驗等相關(guān)管理制度,明確職責權(quán)限和崗位分離的要求,定期或不定期檢查和評價資金活動,落實責任追究制度,使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處,充分發(fā)揮會計監(jiān)督的效力。
4.明確會計責任主體,加強單位負責人在會計監(jiān)督中的責任
誠信的原則和道德價值觀,主要取決于單位負責人。明確單位負責人的會計責任主體地位,是保證會計信息真實的關(guān)鍵。單位負責人要以身作則,對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責,應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責,不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項,這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體的地位,為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。
