減緩氣候變化已成為當(dāng)今世界經(jīng)濟、政治等領(lǐng)域的熱門議題。我國作為發(fā)展中國家,根據(jù)《京都議定書》中“共同但有區(qū)別的責(zé)任”原則,雖然暫時不承擔(dān)二氧化碳的減排義務(wù),但若長期不承擔(dān)溫室氣體控制義務(wù),必將在參與《聯(lián)合國氣候變化框架公約》活動中遭受更大的壓力。同時,我國經(jīng)濟的高速發(fā)展很大程度上是以資源、能源的大量消耗以及對環(huán)境的污染為代價的,環(huán)境的惡化已經(jīng)成為制約我國可持續(xù)發(fā)展的瓶頸。合理制定環(huán)境稅制度有助于解決長期性的環(huán)境問題。
一、環(huán)境稅的國際實踐
20世紀70年代,經(jīng)合組織(OECD)環(huán)境委員會首次提出“誰污染,誰繳稅”的原則。隨后排污收費制度開始實施。自20世紀70年代開始,歐美各國從主要針對污水和廢棄物等突出的“顯性污染”進行強制征稅,逐步發(fā)展為采用生態(tài)稅、綠色環(huán)保稅等多種特指稅種來維護生態(tài)環(huán)境。至20世紀90年代后,西方發(fā)達國家征收環(huán)境稅的目的已從治理污染擴展到促進資源節(jié)約、生產(chǎn)與消費模式的轉(zhuǎn)變等方面。如今,西方國家已經(jīng)開征十幾種環(huán)境稅,包括二氧化硫稅、二氧化碳稅、汽車燃料稅、氣候變化稅、煤炭焦碳稅、航空**、發(fā)動機交通工具稅、廢棄物處理稅、水資源稅和采礦稅等。通常各國會依據(jù)本國的實際選擇幾種環(huán)境稅進行組合,一般國家會選擇五種以上,挪威、芬蘭、丹麥、瑞典等一些北歐國家已經(jīng)開征包括碳排放稅在內(nèi)超過八種的環(huán)境稅。
1972年。美國率先開征二氧化硫稅,其稅法規(guī)定,二氧化硫濃度達一級和二級標準的地區(qū),每排放一磅硫分別課征15美分和10美分,以此促使生產(chǎn)者安裝污染控制設(shè)備,同時轉(zhuǎn)向使用含硫量低的燃料。德國自1981年開始征收水污染稅,以廢水的“污染單位”作為征稅基準,所征收的水污染稅全部作為地方收入用于改善水質(zhì),產(chǎn)生了明顯的社會效益。1991年,瑞典開始對油、煤炭、天然氣、液化石油氣、汽油和國內(nèi)航空燃料按每公斤0 25克朗的稅額征收二氧化碳稅。第二年,丹麥也引入了二氧化碳稅。2001年,英國引入氣候變化稅。針對電力、煤碳、天然氣和液化石油氣的銷售,向企業(yè)和公共部門征收。美國、德國、日本和荷蘭等國對超過一定分貝的特殊噪聲源征收一定的噪聲稅。荷蘭針對民用飛機使用者在特定區(qū)域產(chǎn)生噪聲的行為來計征噪聲稅。美國洛杉磯則對機場的每位旅客和每噸貨物均征收定額噪聲稅。荷蘭較早開征了垃圾稅,主要是為收集和處理垃圾籌集資金。其征收方式是以每個家庭為單位,人口少的可以得到一定的減免。芬蘭和英國也于1996年開征了垃圾稅。
可見,環(huán)境稅在國外已經(jīng)不是一個新的稅種。通過幾十年的實踐,西方發(fā)達國家的環(huán)保稅收已經(jīng)從零散的、個別的稅種,逐步形成了環(huán)保稅收體系。種類繁多的環(huán)境稅已經(jīng)為改善環(huán)境、節(jié)約能源提供保障。
二、征收環(huán)境稅對我國經(jīng)濟的影響
1 我國目前與環(huán)境保護相關(guān)的財政收入以及長期以來政府用于環(huán)境保護方面的投資占國民生產(chǎn)總值的比例都明顯偏低,這就難以解決經(jīng)濟迅速發(fā)展與環(huán)境保護之間越來越尖銳的矛盾。環(huán)境稅的征收可增加財政收入,并將此收入作為環(huán)保專項收入,專門用來支付該項稅收的管理、監(jiān)測和強制執(zhí)行成本。
2 通過環(huán)境稅收,能源、水等資源的價格將提高,以此可以促進企業(yè)革新,研究新技術(shù)、新工藝和新的清潔資源替代品。例如美國對氟立昂(CFCs)的征稅就促進了其替代品的發(fā)展。并且成了出口產(chǎn)品。同樣,瑞典對含硫柴油征稅促進了新的、污染更少的燃料的發(fā)展。同時。即使環(huán)境稅的稅率很低,也可以傳達一種節(jié)能的信號,對促進能源節(jié)約將發(fā)揮一定的作用。因此,通過環(huán)境稅的征收,能夠促使經(jīng)濟朝著更環(huán)保有效地使用能源和資源的方向發(fā)展。
3 經(jīng)濟的發(fā)展不能僅看到GDP的增長,而不顧及GDP增長所耗費的社會環(huán)境成本,應(yīng)建立包括社會、經(jīng)濟、文化、環(huán)境、生活等各項指標在內(nèi)的新的社會發(fā)展指標體系。這就要求使用包括稅收在內(nèi)的一些政策,促使經(jīng)濟的發(fā)展與環(huán)境的協(xié)調(diào)、與社會發(fā)展的協(xié)調(diào)。根據(jù)企業(yè)對環(huán)境的影響對其實施減免或加征環(huán)境稅,能夠迫使企業(yè)選擇有利于保護環(huán)境的生產(chǎn)、經(jīng)營方式。從而達到可持續(xù)發(fā)展所強調(diào)的社會、經(jīng)濟和生態(tài)的和諧、統(tǒng)一。
4 環(huán)境稅的開征,將使污染大、消耗高的企業(yè)生產(chǎn)成本提高,使其遭遇利潤降低的沖擊,迫使一部分企業(yè)通過加強管理,加快技術(shù)改造和設(shè)備更新,減少污染和資源的消耗,或?qū)で笫褂梅檄h(huán)保的可再生替代資源以維持其市場競爭力。而另一部分企業(yè)則只能退出該行業(yè)。此外,環(huán)境稅的開征將在一定程度上改變我國現(xiàn)行的價格機制。避免國際上高污染產(chǎn)品的生產(chǎn)資本向國內(nèi)轉(zhuǎn)移,導(dǎo)致我國環(huán)境的進一步惡化。通過環(huán)境稅,必然使我國整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置向低消耗、低污染,甚至無污染和高效率的方向轉(zhuǎn)型。
綜上所述,征收環(huán)境稅可以作為我
三、我國實施環(huán)境稅的可行性
國外實施環(huán)境稅的經(jīng)驗對我國環(huán)境稅體制的建立有很好的參考借鑒作用。同時,我國對環(huán)保事業(yè)的重視以及環(huán)保法規(guī)的日趨完善為開征環(huán)境稅提供了良好的基礎(chǔ)。
1 法律制度基礎(chǔ)。1973年,國務(wù)院成立環(huán)保領(lǐng)導(dǎo)小組,開始“三廢”的治理工作和對公眾的環(huán)保教育。1983年12月在第二次環(huán)境保護會議上,將環(huán)境保護定為基本國策。1989年頒布了《中華人民共和國環(huán)境保護法》及一系列中央及地方環(huán)境保護法規(guī)條例。1994年頒布了《中國二十一世紀議程》,全面闡述了我國政府采用可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的具體目標和行動方案。一系列的環(huán)境法律法規(guī)為環(huán)境稅制度的建立提供了法律保障,為環(huán)境稅的開征和實施提供了必要的社會條件。同時稅制的完善對環(huán)境稅的引入也是一個良好的契機。我國目前的稅制中與環(huán)境資源有關(guān)的稅種包括對煤、石油、天然氣、鹽等征收的資源稅、對特定消費品征收的消費稅、對機動車、船征收的車船使用稅、專用于城市維護建設(shè)而征收的附加于流轉(zhuǎn)稅上的城建稅、針對成品油消耗征收的**等,同時還有排污費、綠化費征收等一些相關(guān)的環(huán)保法規(guī)。這些法規(guī)的制定無疑為環(huán)境稅的實施創(chuàng)造了條件,為環(huán)境稅法規(guī)體系的建立奠定了制度上的基礎(chǔ)。
2 經(jīng)濟環(huán)境為環(huán)境稅的征收帶來契機。自2008年底,我國居民消費價格總水平和工業(yè)品出廠價格的漲幅連續(xù)回落,意味著征收環(huán)境稅對企業(yè)成本和價格的影響相對更小,對企業(yè)競爭力的影
響有限。而政府不斷加大的生態(tài)環(huán)境方面的投資力度,也傳達出了政府的投資導(dǎo)向,從而增強了環(huán)境稅征收的可行性。2009年的增值稅轉(zhuǎn)型改革又大幅度降低了企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負擔(dān)。同年,**的征收也使企業(yè)得到一定的成品油定價權(quán)。在此環(huán)境下,建立生態(tài)稅制體系是一個很好的契機。
3 隨著法律制度的完善和環(huán)保宣傳力度的不斷加大,公眾的環(huán)保意識不斷增強,對保護生態(tài)環(huán)境,合理利用資源,實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的呼聲不斷高漲。另外,排污費、綠化費、資源稅和消費稅等與環(huán)境有關(guān)的稅費已征收多年,為環(huán)境稅的開征奠定了良好的基礎(chǔ),2009年開征的**又進一步強化了人們的環(huán)保稅納意識,整個社會的環(huán)境保護意識和稅收意識得以不斷提高。這種日益廣泛的社會基礎(chǔ)成為環(huán)境稅順利實施的保障。
四、征收環(huán)境稅的政策建議
1 目前,由于一些不盡合理的稅負導(dǎo)致我國很多企業(yè)整體稅負偏重,此種情況下再開征環(huán)境稅必然會進一步增加企業(yè)的稅負,如何協(xié)調(diào)處理環(huán)境稅與其他稅種之間的關(guān)系尤為重要。
在環(huán)境稅的設(shè)置上,應(yīng)從務(wù)實角度進行考慮。環(huán)境稅對于消費者來說不應(yīng)該是雪上加霜,而是規(guī)范或取代過去針對環(huán)境所收取的各種費用。
(1)可對現(xiàn)有部分稅種進行改革。比如:廢除綠化費等行政收費項目;提高資源稅和消費稅等稅負,將排污費考慮改為征收排污稅(包括大氣污染、水污染、固體廢棄物污染)等。在第一部改革的基礎(chǔ)上再逐步對環(huán)境稅進行完善,考慮開征噪聲稅、生物污染稅和垃圾稅(征收對象可由企業(yè)過渡到個人)等其他新稅種,實施環(huán)境稅的逐步推進。
(2)制定合理補貼及稅收優(yōu)惠政策,如對于生產(chǎn)綠色產(chǎn)品的企業(yè),給予減、免稅或補貼,對于消費綠色產(chǎn)品的個人或組織給予減免消費稅或在征收個人所得稅時將用于消費綠色產(chǎn)品的成本從稅基中扣除,以鼓勵人們消費綠色產(chǎn)品。
(3)治理目前存在的一些扭曲的、不合理的補貼和稅收優(yōu)惠。比如國家一方面對化肥征稅,另一方面又對農(nóng)民使用化肥提供補貼。相互矛盾的政策法規(guī)。必然會使環(huán)境稅的作用被抵消,這種與環(huán)境稅的宗旨相悖的政策要加以協(xié)調(diào)。
通過對政策法規(guī)的調(diào)整和完善,體現(xiàn)保護環(huán)境的要求,從而達到提高環(huán)境污染企業(yè)稅負,平滑或降低環(huán)境友好企業(yè)稅負,盡量減少企業(yè)對環(huán)境稅的排斥心理,保證環(huán)境稅的順利推行。
2 對環(huán)境的保護在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和消費環(huán)節(jié)都有體現(xiàn),商品的消費與生產(chǎn)都會產(chǎn)生廢棄物,造成對環(huán)境的污染,社會為此必將付出代價,形成環(huán)境成本。通過對污染環(huán)境行為征稅,會對行為人的利益產(chǎn)生直接影響,使其通過稅款的繳納意識到保護環(huán)境的法律責(zé)任和因?qū)Νh(huán)境的不良影響而付出的成本。因此,環(huán)境稅的設(shè)置應(yīng)實行生產(chǎn)者付費與消費者付費相結(jié)合的原則。對生產(chǎn)過程和消費過程中產(chǎn)生污染的行為進行限制,降低社會所承擔(dān)的環(huán)境成本,并通過稅收收入對環(huán)境成本進行補償。
3 環(huán)境稅開征后不僅構(gòu)成企業(yè)的一項成本,稅收的征管成本也是應(yīng)予考慮的一項重要內(nèi)容。環(huán)境稅的征管工作技術(shù)性較強,工作復(fù)雜。征管工作中不僅要承擔(dān)高昂的監(jiān)測環(huán)境的費用,對征管人員的專業(yè)能力也提出了很高的要求。因此,在環(huán)境稅稅負水平的確定上,在考慮企業(yè)負擔(dān)的基礎(chǔ)上也須考慮征管成本。同時要加緊對征管人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),使其能盡快適應(yīng)環(huán)境稅征收的要求。
4 從國際上對環(huán)境稅的實踐分析,其收入基本用于對環(huán)境的治理和維護當(dāng)中。我國開征環(huán)境稅后,如何保證稅收的專款專用是個嚴峻的課題,對環(huán)境稅收入的使用不當(dāng),既達不到環(huán)境稅應(yīng)有的目的,又容易成為批評指責(zé)政府的利劍。因此在稅款使用上應(yīng)制定一套完善的監(jiān)管制度。以保證環(huán)境稅收入的有效使用。
5 對我國來說,建立完善的環(huán)境稅體系尚存在著一定的法律和體制上的制約,如相關(guān)的環(huán)境稅制法律不健全,存在多頭管理。同時,地方保護主義也會使環(huán)境稅在各地的推行遇到阻力,地方政府可能會在稅收執(zhí)行過程中顧及眼前利益,出現(xiàn)虛嚴實松的情況。因此需要在制度上加以完善。對中央和地方間的職責(zé)分配進行合理的設(shè)計和規(guī)劃,制定相應(yīng)監(jiān)督機制。設(shè)置公開透明的環(huán)境稅制,這才能夠有效地實現(xiàn)環(huán)境稅收的積極作用。
盡管我國還存在實施環(huán)境稅的各種問題和阻力,但已經(jīng)具備了征收環(huán)境稅的基本條件,我們應(yīng)該抓住有利契機,借鑒發(fā)達國家實施環(huán)境稅的經(jīng)驗,及早建立有利于可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境稅收制度。
