按照我國預算政策,事業(yè)單位可分為全額撥款單位、差額撥款單位和自收自支單位三種類型。但不論資金來源屬于哪種類型,事業(yè)單位都應加強內部會計控制,開源節(jié)流,增收節(jié)支。長期以來,由于種種原因,不少事業(yè)單位內部會計控制制度不健全,導致制度執(zhí)行過程中責任不清、監(jiān)管不嚴、會計核算混亂、財務收支失控,會計信息嚴重失真。因此,事業(yè)單位必須加強內部會計控制制度建設,使內部會計控制程序和方法制度化、規(guī)范化,保證會計工作有章可循、有據(jù)可依、規(guī)范有序,保證會計資料的真實完整,保證單位資產的安全完整及有效使用,有效避免各種違法行為的發(fā)生。
一、企業(yè)內部會計控制的現(xiàn)狀分析
企業(yè)內部會計控制是企業(yè)內部控制的重要組成部分,是在一定控制環(huán)境中,由內部控制人依據(jù)一定的理念和一定的程序對企業(yè)的重要經濟活動和重要環(huán)節(jié)進行監(jiān)管的過程。在我國,企業(yè)的內部會計控制隨著經濟的發(fā)展而發(fā)展,隨著企業(yè)經營機制的完善而完善。當前,我國企業(yè)內部會計控制還存在一些不足之處。
(一)內部會計控制意識淡薄,會計控制流于形式。
一些企業(yè)的管理者缺乏對內部控制知識的基本了解,對建立健全企業(yè)內部控制制度的重要性和現(xiàn)實意義認識不夠,認為建不建內部會計控制制度無所謂;有的企業(yè)雖然建立了內部會計控制系統(tǒng),但只是流于形式,遇到經濟業(yè)務中的具體問題,往往以強調靈活性為由不按規(guī)定程序辦理,使內部會計控制失去了應有的剛性和嚴肅性,企業(yè)內部會計控制流形同虛設。
(二)會計從業(yè)人員的整體素質不高。
會計人員的素質高低是影響內部會計控制是否有效和會計工作能否安全開展的最根本和最直接的因素。由于事業(yè)單位的會計核算相對較簡單,人們認為事業(yè)單位會計工作不必要太專業(yè)的知識,因此對會計人員素質要求不高。大多數(shù)會計人員只重視會計核算過程,不重視財務管理,使會計工作成了機械記帳、算帳、報帳的工具。會計人員素質不高制約了企業(yè)內部會計控制制度的有效實施。
(三)內部審計制度建設滯后。
內部審計具有監(jiān)督日常性與全過程控制性的特點。由于其強調對經濟活動的事前監(jiān)督和過程控制,因而能將某些違規(guī)違法不法行為消除在萌芽狀態(tài)。在一般情況下,對內部會計控制的檢查與評價是通過內部審計來完成的,內部審計在某種程度上可理解為對內部會計控制的控制。有的企業(yè)尚未建立有效的內部審計制度,內部審計工作得不到重視,已建立的內部審計機構未能發(fā)揮應有的作用。
二、強化企業(yè)內部會計控制的建議
(一)增強內控意識,強化單位負責人的會計與內控責任。
財政部門可聯(lián)合組織、人事等有關部門,舉辦企業(yè)單位負責人財政法規(guī)及內控制度建設培訓班。通過培訓學習,使他們理解把握內部會計控制的本質,提高對企業(yè)內控制度建設重要性的認識,增強企業(yè)管理者的內控意識,得到他們對內控制度的支持和肯定,營造良好的內部控制環(huán)境。
(二)建立健全內部控制制度,提高財務管理水平。
會計控制的主要形式就是制度控制,要著重把握以下幾個方面:一是注重內部控制方法。企業(yè)內部控制的方法有:不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、全面預算控制、內部報告控制等。二是注重選擇關鍵控制點?？蛇x擇貨幣資金控制、實物資產控制、工程項目控制、收支審批控制等關鍵點。三是注重崗位制約。應明確上崗個人承擔的責任范圍和相應的權限,規(guī)定會計實務操作的程序和處理手續(xù),確定追究、查處責任的獎懲辦法等,做到事事有人管,事事有人干,辦事有標準,使權有所屬、責有所規(guī)、利有所享,避免發(fā)生越權行為的扯皮等現(xiàn)象。四是建立崗位輪換制。根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度,明確規(guī)定并嚴格控制每個崗位員工的履職時間。關鍵崗位輪換頻率應適當高些,次要崗位輪換頻率可適當?shù)托?。崗位輪換可暴露出單位內部控制存在的問題,揭示企業(yè)內部會計控制制度的缺陷和管理上的缺陷。
(三)加強內部審計,監(jiān)督內部會計控制制度有效實施。
內部控制制度建立后能否切實實施,需要內部審計部門予以保證。內部審計既是內部控制的一部分,也是監(jiān)督內部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。內部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性,監(jiān)督內部控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關執(zhí)行結果的情況,使單位更有效地實現(xiàn)預期控制目標。同時,內部審計可以促進控制環(huán)境的建立,為改進控制制度提供建設性建議,以提高內部控制水平。企業(yè)應實行定期內部審計,使各項內部會計控制制度有效落實,及時發(fā)現(xiàn)、處理會計工作中存在的問題,使違紀違規(guī)行為無藏身之地。
(四)加強會計隊伍建設,提高財務人員綜合素質。
會計人員在內部會計控制系統(tǒng)中既是控制的主體,又是被控制的客體,因此對會計人員的素質就提出了更高的要求,不僅要求具備熟練的會計核算水平,還要熟悉單位的事業(yè)發(fā)展計劃及業(yè)務流程,具有現(xiàn)代的財務管理能力,更要有很強的法制觀念和高尚的職業(yè)道德。會計人員一定要端正自己的工作態(tài)度,不斷學習和掌握新的法律、會計規(guī)章制度、經費支出的范圍及標準,找出差距,糾正差錯。同時,會計人員要提升職業(yè)道德素質,樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀,保持較高的思想政治覺悟,增強責任感,在工作中以《會計法》為行為準則,自律自重,依法理財,做到愛崗敬業(yè),清正廉潔,忠于職守,堅持原則。
良好的內部會計控制有利于企業(yè)公司治理結構的完善,能夠有效地解決企業(yè)內部管理松弛、控制弱化和貪污腐化的問題。內部會計控制系統(tǒng)必須具備成本低和效益高的特點。內部會計控制與公司治理結構相互作用,必將促進我國企業(yè)的發(fā)展。
