會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動，給決策者決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。從產(chǎn)生過程來看，會計信息失真可分為會計事項失真以及會計處理失真，即“假賬真做”、“真賬假做”。
1 會計信息失真的表現(xiàn)及危害
經(jīng)濟(jì)利益是最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動力，一些單位的管理者，在單位利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)下，失去了理性、走上了唯利是圖的道路，不惜鋌而走險，采用虛假的會計信息謀取利益。會計信息失真，主要指人為捏造會計事實，篡改會計數(shù)據(jù)，為私利而編造假帳、假表，或虛盈實虧，或假虧實盈，從而使會計信息喪失真實性。危害主要體現(xiàn)在政治、經(jīng)濟(jì)和社會生活等各個方面。①嚴(yán)重影響正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序。②嚴(yán)重惡化社會環(huán)境。③嚴(yán)重弱化企業(yè)管理基礎(chǔ)工作。④嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)預(yù)測、決策。
2 會計信息失真的原因分析
會計信息失真的根本原因是經(jīng)濟(jì)人以失真為手段，在會計上獲取利益。從利益關(guān)系的角度來看，可以把失真劃分為：利益獲取型失真和非利益獲取型失真。非利益獲取型失真是指會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對業(yè)務(wù)的把握和處理不恰當(dāng)，導(dǎo)致的會計信息失真。對于非利益獲取型的失真，只能通過提高會計人員的素質(zhì)解決；利益獲取型會計信息失真，是指通過故意違反有關(guān)的法律法規(guī)而引起的失真;根據(jù)其獲取利益的歸屬，又可分為:個體利益獲取型失真和集體利益獲取型失真。
2.1 個體利益獲取型失真和集體利益獲取型失真，有著完全不同的特點：一是從利益享有的角度看，集體利益獲取型失真的單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)的會計人員并沒有獲得特別的利益，通過會計信息失真所謀取的利益歸集體；不象個體利益獲取型失真由相關(guān)的會計人員或經(jīng)營者直接享有失真的利益。二是集體利益獲取型失真相對于個體利益獲取型失真來說，會計信息失真的直接責(zé)任者具有較高的利益一致性。個體利益獲取型失真會計人員和經(jīng)營者利益一致的概率相對要低，經(jīng)營者的授意和會計人員從技術(shù)角度為經(jīng)營者出謀劃策交織在一起。來自集體內(nèi)部強(qiáng)大壓力的情況下，難以出現(xiàn)會計人員對經(jīng)營者為獲取集體利益的違規(guī)授意進(jìn)行制約。三是兩種不同利益獲取型會計信息失真的責(zé)任成本不同。個體利益型失真的責(zé)任成本，完全由違法者承擔(dān)，也比較容易得到相應(yīng)的處理；集體利益型失真由于相關(guān)責(zé)任人員并沒有從會計失真中獲取特別的利益，除非會計信息失真已到了非常嚴(yán)重的地步，會計信息失真懲罰成本很難施加到責(zé)任人員身上，這一點在證券市場上表現(xiàn)得尤為明顯。就我國目前的情況看，會計信息大范圍失真的案例中，最主要根源在于集體利益獲取型失真。
2.2 會計信息使用者和提供者由于所處的地位不同，屬不同的利益群體，失真的會計信息不可能使兩者同時受損或受益。因此，對會計信息應(yīng)有一種確保其真實性、可比性的制度設(shè)計。但由于企業(yè)——社會中介機(jī)構(gòu)——信息使用者的信息提供使用制度，在我國起步不久，以及其他體制性原因，這種制度運行的有效性較低。社會中介機(jī)構(gòu)應(yīng)為會計信息的質(zhì)量把關(guān)守責(zé)，但在中介機(jī)構(gòu)設(shè)計過程中卻沒有很好地解決對其制約的問題，這就使中介機(jī)構(gòu)往往受利益誘惑而依從被審計者，甚至出現(xiàn)了和企業(yè)一起向社會提供不真實的會計信息等情況。
2.3 一方面，政府對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督，已根據(jù)市場化的要求轉(zhuǎn)移給社會中介機(jī)構(gòu)；另一方面，在面對會計信息失真嚴(yán)重而又缺乏有效解決方法時，往往偏重于采用進(jìn)一步強(qiáng)化行政監(jiān)管來解決會計信息失真問題，著重于中介機(jī)構(gòu)行使中介權(quán)的資格認(rèn)定上，而不是著重于完善社會中介機(jī)構(gòu)的相關(guān)制度上。這就必然出現(xiàn)政府為提高會計信息質(zhì)量付出了巨大的監(jiān)督成本，但會計信息質(zhì)量不高。
當(dāng)然還存在以下原因：①企業(yè)負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄和追求局部利益；②企業(yè)外部監(jiān)督體系尚未健全等。
3 治理會計信息失真的對策
3.1 健全會計法規(guī)體系，加大執(zhí)法力度 要治理會計信息失真，首先，必須加強(qiáng)各項會計法規(guī)建設(shè)，不斷完善以會計法為中心的會計法規(guī)體系和配套措施，使法規(guī)有可操作性。其次，要認(rèn)真做好以會計法為中心的各項會計法規(guī)宣傳工作，使各級領(lǐng)導(dǎo)干部和會計人員增強(qiáng)法制觀念。加大執(zhí)法力度，違法必究。
3.2 健全企業(yè)內(nèi)部會計管理制度，保證會計信息質(zhì)量 提高建立健全企業(yè)內(nèi)部各項會計工作管理制度，做到規(guī)范化、制度化，就可保證企業(yè)提供的會計信息合法、真實、準(zhǔn)確與完整。
3.3 強(qiáng)化企業(yè)約束機(jī)制，完善外部監(jiān)督體系 為保證會計信息的真實、可靠，對企業(yè)向外提供的會計信息必須建立一種約束機(jī)制，實行會計信息的外部監(jiān)督。主要指接受國家與社會的監(jiān)督。國家監(jiān)督是指財政、審計、稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，對查出的問題要予以糾正，對提供不真實會計信息的行為要嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重的追究刑事責(zé)任；社會監(jiān)督指會計師事物所或?qū)徲嫀熓挛锼凶詴嫀煿貙ζ髽I(yè)會計工作進(jìn)行審計。實施社會監(jiān)督，可以年實行會計信息的社會評價，提高企業(yè)會計信息的真實性與可靠性。另外，上市公司除了要接受上述外部監(jiān)督，還必須接受證監(jiān)會、證券交易所以及投資者的監(jiān)督。
3.4 建立對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的財務(wù)監(jiān)督機(jī)制，完善一支筆審批制度 企業(yè)會計信息質(zhì)量的高低，重要的原因取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對會計信息質(zhì)量的重視程度。許多企業(yè)單位建立了企業(yè)主要負(fù)責(zé)人對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行一支毛審批制度。在實際中，由于其特殊身份和地位，再加上相關(guān)監(jiān)督機(jī)制不夠完善，就造成了由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人原因引起的企業(yè)會計信息失真，而這種情況的出現(xiàn)，危害極大。因此，在完善對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人一支筆審批制度中，應(yīng)建立健全對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的內(nèi)部與外部的監(jiān)督機(jī)制。通過制度避免經(jīng)營者對信息任意操縱權(quán)，使之不能恣意作為。
3.5 改變現(xiàn)行會計工作管理體制 目前受到廣泛關(guān)注的會計信息失真、會計監(jiān)督弱化問題，與現(xiàn)行的會計工作管理體制有關(guān)。必須改變現(xiàn)行的會計工作管理體制，使可見人員的身份回歸到投資者，由出資者聘任企業(yè)的會計人員，徹底改變目前會計人員由企業(yè)經(jīng)營任免的管理體制。只有這樣，才能切實保證會計信息的真實性。
3.6 加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)，提高會計人員素質(zhì) 會計信息質(zhì)量好壞還在于會計人員的素質(zhì)高低。要堅持會計人員的技術(shù)資格考試與持證上崗制度。同時，對提供不真實會計信息的會計人員要堅決查處，情節(jié)嚴(yán)重的，要依法追究刑事責(zé)任。對注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中有違反執(zhí)業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德，幫助企業(yè)提供虛假會計信息的，要依法查處。
3.7 會計信息失真原因的復(fù)雜性迫使對其治理手段的多樣性。其中，會計委托制度是一個最佳途徑。
會計委托制度對治理會計信息失真的作用體現(xiàn)在：有助于會計人員依法履行核算職能、提高會計信息質(zhì)量；有助于真正發(fā)揮會計對經(jīng)營者的制約作用等。在會計委托制度實施過程中，劃分好會計人員的職權(quán)范圍相當(dāng)重要。
通過對會計委托制度的分析，說明它對于解決會計信息失真問題是有效的，但其局限性也十分明顯。會計信息失真是一個十分復(fù)雜的社會問題，僅就一個方面的治理并不能從根本上解決，會計委托制度是最佳治理途徑之一。
參考文獻(xiàn)：
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