會計作為一項記錄、計算和考核收支的工作，在很早以前就出現(xiàn)了。自從進入20世紀中后期以來，IT技術的飛速發(fā)展及其廣泛應用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網(wǎng)絡化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新經(jīng)濟時代。面對整個經(jīng)濟環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進入一個新的、更快的發(fā)展階段，同時面臨著更多的挑戰(zhàn)。
1 經(jīng)濟發(fā)展是稅務會計分支產(chǎn)生的根本原因
人類文明不斷進步，社會經(jīng)濟活動的不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會計的核算內(nèi)容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經(jīng)濟發(fā)展是會計分支產(chǎn)生的根本原因。
科學技術水平的提高也對會計的發(fā)展起了很大促進作用?，F(xiàn)代數(shù)學、現(xiàn)代管理科學與會計的結(jié)合，特別是電子計算機在會計數(shù)據(jù)處理中的應用，使會計工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，20世紀中葉，比較完善的現(xiàn)代會計逐步形成。成本會計的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎上管理會計的形成和與財務會計相分離而單獨成科，是現(xiàn)代會計的開端。
企業(yè)稅務會計逐漸從企業(yè)財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。進入20世紀80年代以后，企業(yè)稅務會計被人們當作一門學科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務機關試行了在企業(yè)財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項的辦法。
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財務會計與稅務會計的分工越來越明確，這對稅務會計從財務會計中分離出來提出了必然的要求。
2 稅務會計的核算范疇與特征
稅務會計與財務會計的分離必將對我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響。稅務會計的核算范疇與特征，通過與財務會計的區(qū)別與聯(lián)系分析就可以非常明確?？傮w而言，稅務會計賬的數(shù)據(jù)來自財務會計賬，從財務會計賬上獲取稅務會計需要的數(shù)據(jù)。稅務會計是在財務會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會計分支，目前在西方許多國家，稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計一起成為現(xiàn)代會計的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現(xiàn)為，財務會計與會計實務相關，是面對企業(yè)內(nèi)部管理層的會計賬，數(shù)據(jù)真實，能反映企業(yè)真實的經(jīng)營情況，為管理者做出決策；管理會計則與財務成本管理相關，著眼于利用財務會計提供的數(shù)據(jù)對企業(yè)實施內(nèi)部經(jīng)營管理，預測計劃與控制的學科；而稅務會計與稅法有關，其服務對象是稅務局等政府部門，他所從事的會計賬主要是針對政府部門要求而建立上報，反映的會計內(nèi)容應滿足政府部門的要求。
3 稅務會計與財務會計的主要區(qū)別與聯(lián)系
財務會計和稅務會計是有一定區(qū)別的，目前，世界各國都在努力縮小或試圖消除財務會計與稅務會計的差異，但兩者的差異不會立即消失，我們應該客觀看待，遵循客觀規(guī)律，使二者科學、健康、協(xié)調(diào)的發(fā)展。
3.1 主要區(qū)別：
3.1.1 核算目標不同。稅務會計的目的是向信息使用者提供納稅方面的信息，便于稅務部門征稅。財務會計的目的是向管理部門、投資者、債權人及其他相關的報表使用者提供財務狀況、經(jīng)營成果和財務狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務會計目標的實現(xiàn)方式是納稅申報。財務會計目標的實現(xiàn)方式是提供報表即資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。
3.1.2 核算規(guī)范不同。稅務會計的依據(jù)是稅收法律、法規(guī)，按照稅法規(guī)定計算應納稅額并向稅務部門申報；財務會計的依據(jù)是會計準則和會計制度，按照會計準則和會計制度的程序和方法組織會計核算和提供信息。
3.1.3 核算基礎不同。稅務會計主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎，比應收應付標準更加準確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財務會計以權責發(fā)生制為核算基礎，以應收、應付作為確認收入費用的標準，能使收人費用恰當?shù)呐浔?，便于確定各期經(jīng)營成果，使會計信息更加準確、相關和有用。
3.1.4 核算對象不同。稅務會計核算的對象是狹義的稅務資金運動過程，即從納稅收入產(chǎn)生經(jīng)營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務資金運動，而財務會計核算的是企業(yè)全部的資金運動。
3.1.5 核算程序不同。稅務會計按照道理也可遵循這個程序，但沒有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財務會計的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報表。財務會計規(guī)范化的程序是“會計憑證-會計賬簿-會計報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關系。
3.1.6 會計要素不同。稅務會計的要素有四項，即應稅收入、扣除費用、納稅所得（應稅收益）和應納稅額。這里的應稅收入、扣除費用和財務會計中的收入、費用不定相同，在確認的范圍、時間，計量標準和方法上都可能發(fā)生差異。財務會計有六大要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，財務會計反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進行的。
3.1.7 對會計上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務會計一般不對未來損失和費用進行預計，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認。財務會計實行穩(wěn)健原則，一般充分預計可能的損失和費用，而不預計可能的收入，使財務報表所反映的財務狀況和經(jīng)營成果不被報表使用者誤解。當然，在某些方面稅務會計也具有穩(wěn)健的作用，如計提壞賬準備和加速折舊等等，具有對企業(yè)宏觀引導的功能。
3.2 稅務會計和財務會計的聯(lián)系 稅務會計與財務會計存在差異，但稅務會計的處理結(jié)果也對企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生影響，因而稅務會計的種種處理結(jié)果應當與企業(yè)的財務會計相協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)在以下方面：
3.2.1 稅務會計的信息以財務會計的信息為基礎。從各國稅務會計的實踐看，如企業(yè)所得稅，大都先以企業(yè)的會計利潤為基礎，再按稅法的要求進行調(diào)整。
3.2.2 稅務會計與財務會計的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對外編制的財務報告上。企業(yè)的任何稅務會計處理均會對財務狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財務報告中。例如，在企業(yè)所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業(yè)要設置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項“負債”列示，或作為企業(yè)的一項“資產(chǎn)”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。
4 結(jié)語
稅務會計的建立，會逐漸形成關于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務會計目標、要素、稅務會計憑證、賬薄、稅務會計核算的基礎等，對豐富會計理論、發(fā)展會計方法、完善會計學科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務會計的獨立可以促進廣大會計人員轉(zhuǎn)變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財，更好地完成受托責任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。
參考文獻：
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