所謂內(nèi)部控制是指管理者為確保法律法規(guī)及經(jīng)營方針政策的貫徹執(zhí)行，維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整，保證財(cái)務(wù)會計(jì)和其他相關(guān)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性與可靠性，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)單位經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，實(shí)現(xiàn)既定的組織目標(biāo)，在充分考慮內(nèi)部環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，綜合利用各種析方法，針對人、財(cái)、物各生產(chǎn)要素及相關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)而制定和實(shí)施的一系列方法程序和制度等所形成的—種自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。內(nèi)部控制的主體只能是單位內(nèi)部人員，而客體則是單位內(nèi)部的基本要素，即人、財(cái)、物及其在經(jīng)營中所形成的一系列組合形式。內(nèi)部控制產(chǎn)生于18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命以后，它是企業(yè)大規(guī)?；百Y本大眾化的結(jié)果。20世紀(jì)初期逐步形成，50年代以后逐步完善，內(nèi)部控制經(jīng)歷了—個(gè)從最初涵義模糊狹窄到后來內(nèi)涵清晰完整、涵蓋范疇更加廣泛的過程，融入了古今管理思想和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并在最近幾十年受到人們的普遍重視和廣泛應(yīng)用。
1 目前農(nóng)業(yè)銀行基層內(nèi)控方面存在的主要問題
1.1 會計(jì)內(nèi)控監(jiān)管防線脆弱 會計(jì)內(nèi)控體系是一個(gè)由基層營業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)時(shí)事中監(jiān)督、上級會計(jì)管理機(jī)構(gòu)事后監(jiān)督以及會計(jì)內(nèi)控檢查評價(jià)等環(huán)節(jié)組成的分層次的完整體系。目前在一些農(nóng)行基層營業(yè)機(jī)構(gòu)會計(jì)內(nèi)控體系中，無論是作為第一道防線的基層機(jī)構(gòu)坐班主任自律監(jiān)督，還是作為第二道防線的管轄行財(cái)會監(jiān)管，都未能完全發(fā)揮其應(yīng)有的作用，防范風(fēng)險(xiǎn)的功能被弱化，主要表現(xiàn)在財(cái)會監(jiān)管力量薄弱和監(jiān)管手段比較落后。
1.2 規(guī)章制度落不實(shí) 規(guī)章制度的制定和實(shí)施是會計(jì)內(nèi)控的主要手段，在內(nèi)控要素中處于核心和主體地位。由于各種客觀原因，—些重要的內(nèi)控規(guī)章制度在基層營業(yè)機(jī)構(gòu)沒有真正落實(shí)到位，管理控制不嚴(yán)，業(yè)務(wù)處理不規(guī)范，產(chǎn)生安全隱患。主要表現(xiàn)在主管授權(quán)流于形式，密碼管理不完善，對現(xiàn)金、重要空白憑證、庫房鑰匙管理不當(dāng)，賬務(wù)核對不認(rèn)真、不及時(shí)，授信業(yè)務(wù)審查、審批不規(guī)范。
1.3 ABIS系統(tǒng)缺陷 目前，銀行柜面業(yè)務(wù)處理的電子化顯著提高了業(yè)務(wù)處理效率。但同時(shí)，也給內(nèi)控帶來了新的問題。以ABIS系統(tǒng)為例，我們在日常工作中發(fā)現(xiàn)，ABIS系統(tǒng)本身在安全性和風(fēng)險(xiǎn)控制方面尚不夠完善，仍存在一些缺陷，如得不到及時(shí)修補(bǔ)，而被品行不端的柜員所利用，將是相當(dāng)危險(xiǎn)的。
1.3.1 對通知存款，存款日期未設(shè)計(jì)成支取系統(tǒng)日期，可隨意輸入，或默認(rèn)取上筆交易日期，極易造成計(jì)息差錯(cuò)，還給柜員提供了通過故意錯(cuò)輸日期以套取利息的機(jī)會。
1.3.2 ABIS掉線后或kill終端后，用掉線或Kill終端時(shí)正在操作的柜員號。不需正確密碼即可進(jìn)入AB1S系統(tǒng)如常操作。
1.3.3 日常辦理交易時(shí)如遇系統(tǒng)故障，已授權(quán)交易會出現(xiàn)交易失敗現(xiàn)象，但如再次辦理該交易會出現(xiàn)交易失敗現(xiàn)象，但第三次辦理該交易時(shí)不需授權(quán)就可直接提交成功，導(dǎo)致“授權(quán)失效、交易成功”的怪現(xiàn)象。
1.4 內(nèi)控理念偏差 內(nèi)部控制中，人的因素至關(guān)重要，不管是管理者還是員工，既是內(nèi)部控制的執(zhí)行者，又是控制環(huán)節(jié)的“被控制對象”，其觀念、素質(zhì)和責(zé)任意識等都影響著內(nèi)部控制的效率和效果。尤其是領(lǐng)導(dǎo)和員工內(nèi)控理念的落后，在很大程度上削弱了會計(jì)內(nèi)控體系的風(fēng)險(xiǎn)防范作用。
1.5 缺少專門的操作風(fēng)險(xiǎn)管理和有效的風(fēng)險(xiǎn)識別 根據(jù)巴塞爾委員會的定義，操作風(fēng)險(xiǎn)有人員、系統(tǒng)、流程和外部事件等四類因素，幾乎涉及到銀行的各個(gè)部門和崗位，但目前農(nóng)業(yè)銀行不同類型的操作風(fēng)險(xiǎn)由不同的部門負(fù)責(zé)，沒有一個(gè)協(xié)調(diào)部門，有的行雖然設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但僅僅是負(fù)責(zé)已經(jīng)形成了的不良資產(chǎn)的清收或針對授權(quán)、信貸業(yè)務(wù)，沒有涉及到會計(jì)和其他類型的操作風(fēng)險(xiǎn)管理。另一方面是對風(fēng)險(xiǎn)不能有效識別。目前各基層行雖能依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、監(jiān)管要求制定風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，但風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)不健全，對風(fēng)險(xiǎn)識別和評估方法落后。主要表現(xiàn)在：①缺乏一支強(qiáng)有力的風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍，銀行基層風(fēng)險(xiǎn)管理人員偏少，業(yè)務(wù)水平參差不齊，缺乏有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的前提條件。②缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)評估手段，多數(shù)基層行僅滿足于業(yè)務(wù)前后臺分離，缺乏交易風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控手段，不能正確預(yù)警．再加上風(fēng)險(xiǎn)評估體系缺少量化考核指標(biāo)，未能實(shí)現(xiàn)全程自動(dòng)監(jiān)控識別及對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警，不能把風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)口前移，在實(shí)際業(yè)務(wù)中又由于人的主客觀因素，對業(yè)務(wù)監(jiān)控力度不夠，導(dǎo)致“事前”預(yù)警和“實(shí)時(shí)”監(jiān)控變成“事后”的監(jiān)測和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救。如補(bǔ)救不力或無法補(bǔ)救，銀行將承受巨額損失。
1.6 內(nèi)控制度不夠合理 近幾年來，銀行的考核確實(shí)存在一定的偏頗，基層行的費(fèi)用全部與業(yè)務(wù)的發(fā)展掛鉤，而績效考核制度本身設(shè)置的指標(biāo)體系不合理，存在單純追求業(yè)務(wù)指標(biāo)，忽視對操作流程的合規(guī)性、經(jīng)營的合規(guī)性等方面的考核，容易形成追求利潤最大化而忽視風(fēng)險(xiǎn)的情況。在業(yè)務(wù)發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)系上，激勵(lì)機(jī)制扭曲，偏重抓規(guī)模、抓效益，過分強(qiáng)調(diào)“存款立行”、“開拓生存發(fā)展空間”，往往忽視了內(nèi)部控制，致使違規(guī)經(jīng)營屢禁不止。
2 內(nèi)控建設(shè)措施
針對農(nóng)業(yè)銀行基層內(nèi)控建設(shè)相對滯后現(xiàn)狀，防止一些新的業(yè)務(wù)還沒有制定完善的操作規(guī)程和相應(yīng)的管理制度而出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)控制真空，防止業(yè)務(wù)人員違規(guī)辦理存款、貸款、結(jié)算業(yè)務(wù)，甚至內(nèi)外勾結(jié)，引發(fā)案件，農(nóng)業(yè)銀行基層必須進(jìn)行一系列行之有效的內(nèi)部控制建設(shè)：
2.1 加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)控監(jiān)管 可以通過加強(qiáng)配備專職的財(cái)會監(jiān)管員以及嚴(yán)格執(zhí)行坐班主任派駐制等方法進(jìn)行監(jiān)管。
2.2 有效落實(shí)并貫徹執(zhí)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)則 對各項(xiàng)業(yè)務(wù)制定全面、系統(tǒng)的政策、制度和程序，并在全轄范圍內(nèi)保持統(tǒng)一的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和操作要求。內(nèi)控制度應(yīng)覆蓋所有的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，貫穿執(zhí)行、監(jiān)督全過程，重點(diǎn)崗位、重要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)做到互相制約、互相制衡。同時(shí)對現(xiàn)有制度應(yīng)不斷進(jìn)行評估、修訂、補(bǔ)充和整合，確保各項(xiàng)制度在各層次，各崗位得到貫徹執(zhí)行，并加強(qiáng)規(guī)章制度執(zhí)行情況的檢查監(jiān)督。應(yīng)按照《商業(yè)銀行內(nèi)控指引》與《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價(jià)試行辦法》要求，規(guī)范和加強(qiáng)對農(nóng)行基層內(nèi)部控制的評價(jià)，建立內(nèi)部控制體系．健全內(nèi)部控制機(jī)制。
2.3 完善ABIS系統(tǒng)功能 ABIS系統(tǒng)由總行開發(fā)，也由總行修改、升級和完善，但是基層營業(yè)機(jī)構(gòu)是具體的應(yīng)用者，易于發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問題和缺陷?；鶎訖C(jī)構(gòu)的坐班主任應(yīng)將系統(tǒng)運(yùn)用中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷形面書面材料，定期或不定期地逐級上報(bào)科技部門，以求科技支持更加完善。
2.4 在各級領(lǐng)導(dǎo)和廣大員工中普及內(nèi)控知識，樹立現(xiàn)代內(nèi)控理念。
2.5 設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，提高風(fēng)險(xiǎn)識別能力 各支行或按鄰近區(qū)域設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理部門，充分依托上級行開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，負(fù)責(zé)農(nóng)行所有類型的風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)管理部門要依據(jù)法律法規(guī)、監(jiān)管要求制定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，在完善風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)等各種手段和途徑的基礎(chǔ)上，逐步提高風(fēng)險(xiǎn)識別能力，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的全程監(jiān)控、識別、預(yù)警，克服人為因素造成監(jiān)管力量削弱。
2.6 應(yīng)該以動(dòng)態(tài)形式完善內(nèi)控的業(yè)務(wù)系統(tǒng) COSO報(bào)告表明，內(nèi)部控制不是一套機(jī)械的制度規(guī)定，而是對經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題這樣一個(gè)循環(huán)往復(fù)的動(dòng)態(tài)過程。企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求內(nèi)控的重點(diǎn)、手段、方式等隨之而變化。隨著金融業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展以及管理要求的不斷提高，我們原來制訂的有關(guān)營業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)控的某些控制規(guī)定已不完全適應(yīng)變化后的現(xiàn)實(shí)情況，形成了制度缺陷。為此，農(nóng)行基層內(nèi)控應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞經(jīng)營管理目標(biāo)、既有重點(diǎn)、又有及時(shí)性、靈活性、準(zhǔn)確性，并輔之以合理的獎(jiǎng)懲制度，就可能會減少或避免控制不當(dāng)或過分控制等問題，要根據(jù)ABIS和CMS系統(tǒng)下風(fēng)險(xiǎn)網(wǎng)絡(luò)化滲透、業(yè)務(wù)品種不斷增加、犯罪分子作案手段翻新等新的情況，針對工作中發(fā)現(xiàn)的新問題，組織相關(guān)部門對營業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)控相關(guān)制度進(jìn)行重新評價(jià)，找出制度上漏洞和缺陷，并加以修訂和完善，使之更加符合客觀實(shí)際，消除制度“盲區(qū)”和控制“斷層”。要不斷完善ABIS和CMS系統(tǒng)，及時(shí)搜集基層營業(yè)機(jī)構(gòu)在應(yīng)用該系統(tǒng)過程中反映的問題，對系統(tǒng)缺陷進(jìn)行修補(bǔ)，以防系統(tǒng)缺陷被不法分子利用。
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