隨著科技的發(fā)展，人口的增加，自然資源的日益枯竭以及環(huán)境污染的加重，無論對于社會還是企業(yè)，環(huán)境成本都應當納入企業(yè)環(huán)境會計中，建立完整的環(huán)境成本核算系統(tǒng)的呼聲越來越高。環(huán)境成本計量是環(huán)境成本問題中最重要的一部分，也是最復雜的一部分，傳統(tǒng)的環(huán)境成本計量通常用貨幣作為主要計量單位，用原始的計量方法來進行核算，可有些環(huán)境計量要素無法通過市場取得完整的價格，根本無價可參考，環(huán)境計量問題很難量化。
一、環(huán)境成本的內涵和特點
環(huán)境成本是指是某一經濟組織(如企業(yè))在其可持續(xù)發(fā)展過程中，因經濟活動或其他活動耗費的自然資源和相關生態(tài)要素的價值，以及為了執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。就環(huán)境成本計量的具體要求而言，環(huán)境成本的計量內容可以分為自然資源成本和環(huán)境污染成本（肖序，2002）。
企業(yè)在生產過程和資源再生過程中必然會引起自然資源的消耗，消耗要引起自然資源的降級，而自然資源是一個存量，它的變化會影響環(huán)境的質量，為此要對自然資源進行重造，恢復和維護，所以可以得到自然資源成本的相互關系（用圖1表示）；另外，企業(yè)在產品生產、消費過程中必然會向環(huán)境排放大量的廢棄物，企業(yè)要將這些污染物的排放控制在環(huán)境容量的范圍內必須要付出成本，這就是環(huán)境污染的處理成本，企業(yè)將可以再利用的廢棄物回收還要支出廢棄物回收再利用成本。由此可以得到環(huán)境污染成本的相互關系（用圖2表示）。
對環(huán)境成本進行計量，關鍵是根據環(huán)境成本的特點來建立計量方法，環(huán)境成本相對于傳統(tǒng)的生產成本而言，具有以下特點：一是滯后性。環(huán)境支出不像其他成本項目（如生產材料）那樣均衡直接地發(fā)生在產品生產過程中，使得環(huán)境成本在時間和空間上有一定的“真空性”，但是量變一旦達到質變，對環(huán)境的破壞還是不可避免；二是連續(xù)性。在環(huán)境成本計量中，要對產品整個生命周期中的環(huán)境成本進行核算，而不僅僅只是生產過程或者銷售過程，因此環(huán)境成本計量具有連續(xù)性；三是潛在性。環(huán)境活動具有特殊性，企業(yè)當期生產經營活動對環(huán)境的影響可能要經歷一段時間才逐漸釋放和表現(xiàn)出來，往往不會伴隨著經濟活動的發(fā)生而立即顯現(xiàn)。
二、環(huán)境成本的計量屬性和單位
企業(yè)環(huán)境成本的計量是指企業(yè)作為計量的主體，對企業(yè)環(huán)境成本確認的結果予以量化的過程。
傳統(tǒng)會計一般用歷史成本作為計量的屬性，但是資源從開發(fā)到利用都要經歷一個時間段，在這段時間里，資源的價格是不斷變動的，歷史成本作為計量屬性就有了很大的局限性。又由于環(huán)境成本的潛在性、滯后性這些特點，使得環(huán)境成本的計量與傳統(tǒng)的財務會計成本的計量有很大差別。環(huán)境成本的計量屬性不僅要包括傳統(tǒng)會計中的歷史成本、重置成本等，還應該包括企業(yè)在產品周期中對環(huán)境造成的無法通過貨幣衡量的重置成本、機會成本等。
會計計量一般以貨幣作為計量單位，但是很多自然資源（如稀有的不可再生資源）是無法通過貨幣單位體現(xiàn)價值的，這些資源隨著存量的不斷減少價格也逐漸提高。所以不是所有環(huán)境成本的計量都可以通過貨幣準確計量。環(huán)境成本的計量不但要選用貨幣作為計量單位，還應當輔以勞動指標、實物指標等非貨幣性指標加以說明，必要時甚至可以用文字說明對環(huán)境造成的傷害以及取得的環(huán)境業(yè)績的大小。如對于2010年的大連石油管道爆炸事件，在計量油污染排放時就可以采用污染物濃度等物理量單位來說明，降低海水污染物濃度就相當于保護了環(huán)境；再如石油管道爆炸對空氣也具有高污染，其廢氣排放量對環(huán)境的損害可用廢氣的體積、質量以及每單位大氣所含毒害物質(如硫化物等)的含量計量。
由于上述計量屬性和計量單位的選擇，造成環(huán)境成本計量精度的模糊性以及計量結果的相對準確性。環(huán)境成本的影響因素有很多，當企業(yè)面對復雜的環(huán)境系統(tǒng)，想要對這些計量要素進行精確化的處理就很難，當復雜性超過一定界限時，企業(yè)計量的模糊性就會逐漸凸顯。而相對于會計計量，現(xiàn)在環(huán)境成本的計量單位更為繁多，不確定性也較大，計量屬性的變動也更加頻繁，計量準確度也受技術等一系列客觀情況的限制，因此其準確性具有相對性。
三、環(huán)境成本的計量方法
（一）自然資源成本的計量方法
1.成本法
在自然資源成本中，對于自然資源的消耗成本可以采用成本法將自然資源的價值資本化到產品的成本中，自然資源的開采是自然資源的形態(tài)發(fā)生改變，從資源的存量變?yōu)橘Y源的流量，這樣自然資源就具有存貨的性質，那么自然資源的消耗就可以作為產品中的“原材料”，用存貨的方法進行計算。用這種方法計算自然資源消耗成本的局限性在于還需要確定社會平均生產成本以及平均成本利潤率來計算自然資源產品的生產利潤，給企業(yè)的計量帶來困難。
2.維護成本法
對于自然資源中的自然資源重造，恢復和維護成本，企業(yè)可以采用維護成本法對環(huán)境質量的下降進行防護治理，這是從補償費用角度出發(fā)，評估自然資源在經濟活動的降級成本以及對非實物型消耗的環(huán)境資源采用的方法。該方法主要用于自然資源在隔音、抗震中要投入的防護費用，以及消煙除塵、處理污水等治理費用，防治機構的監(jiān)督、科研管理費用等。該方法包括防護費用法、恢復費用法、影子工程法。
當一種活動可能會給環(huán)境帶來污染或影響，在其發(fā)生之前企業(yè)可采取相應措施來預防，采用預防費用法。即用控制環(huán)境污染造成的危害而支付的預防和治理的費用來衡量環(huán)境污染的損失，采取預防措施以消除和減少環(huán)境污染的有害影響所愿意承擔的費用來計量的方法。如果在未進行防治污染的有效處理之前，可以認為企業(yè)將要在未來發(fā)生環(huán)境支出，其金額可以根據技術要求或經驗予以確定。此種方法確定的成本往往是成本的下限，即最小成本，因為此項費用支出有時可能只是損失的一部分，而且當經濟欠發(fā)達地區(qū)環(huán)境的變化過程很難被發(fā)現(xiàn)時，該方法則失去意義。
假如對環(huán)境的影響已經發(fā)生，無法通過相關治理手段恢復到環(huán)境標準時，則只能用恢復成本法來恢復受到損害的環(huán)境，即將環(huán)境恢復到沒有降級之前的水平所需要耗費的支出。例如，企業(yè)將有害的垃圾埋于地下，長期會對該片土地產生明顯的污染和損害，對這種損失，就可以用受損環(huán)境恢復到環(huán)境標準要求狀態(tài)時所需要的費用來估計。實際計量中可參考基本計量公式：Pr=ΣC·Q
其中，Pr為自然資源價值（即自然資源受到破壞的經濟損失），C為恢復原有資源的單位費用，Q為污染或破壞的數量。
在實際計量中應注意，這種方法計量的是環(huán)境資源的某種功能遭到破壞而引起的損失。環(huán)境成本的滯后性和潛在性使得很多資源被污染后在很短時間內無法體現(xiàn)，等到被發(fā)現(xiàn)時后果已經很嚴重，無法恢復和補償，導致恢復費用法不能使用。
影子價格法是恢復費用法在實際應用中的特例。當原有環(huán)境惡化在技術上無法恢復或恢復成本過高，用人工方法建造一個與原來環(huán)境資產功能相似的新工程來替代原來生態(tài)系統(tǒng)的功能，以使環(huán)境質量對經濟發(fā)展和人民生活水平的影響不變。該影子項目的成本就是環(huán)境成本。如居民飲用水的河流在被企業(yè)污染達到一定程度后，該河流就無法作為當地居民自來水的水源，企業(yè)必須對此項損失賠償，此項環(huán)境損失的估價就可用建造一條同樣具有居民飲用水條件的工程的費用支出來衡量。
（二）環(huán)境污染成本的計量方法
1.生產率下降法
在環(huán)境污染成本中，對于由于工農業(yè)產品因土壤流失、水質大氣污染等造成的經濟損失可以采用生產率下降法。這種方法把環(huán)境質量看作一個生產要素，當經濟活動對環(huán)境產生影響時，必然會導致環(huán)境質量的下降，從而導致產品價格和產量的變化。由于生產率下降引起的成本和利潤的變化是以市場價格來計算的，那么即用市場價格來估算環(huán)境資源質量惡化的成本。估計模型為：D=△Q·P
其中，D為環(huán)境資源的惡化成本；△Q為環(huán)境資源損耗而引起的經濟產品產量變化量；P為產品的單位價格。
如果產量的變化對于整個市場銷量來說比重很小，那么產量變動對產品市場價格不會有太大影響，但如果△Q相對于整個市場銷售量的比例不可忽視，并且引起價格的大幅波動，則環(huán)境資產惡化的成本可以修正為P=（P1 P2）／2，其中P1，P2分別為產出量變化前和變化后的單位價格。該方法的難點在于要收集足夠的數據去代入函數，建立環(huán)境損害模型，建模的同時要考慮市場價格的波動以及人們對于環(huán)境污染所采取的回避、防護等措施。
2.人力資本法
對于環(huán)境污染造成的人身體和勞動能力上的損害，這種反應在人體健康的環(huán)境成本計量可以用人力資本法。這種方法通常通過收入損失的折現(xiàn)來加以計算，用收入的損失(未來收入的現(xiàn)值)去估計過早死亡的成本來衡量環(huán)境污染的經濟損失。根據Misham1972年的研究，該法的公式為：LT=∑YtPTt（1＋r）-（t-T）（t>T）
其中，LT為人體健康損失費；Yt為預測個人在t年內的收入扣除他擁有的非人力資本的收入；PTt為某人從T年能活到t年的概率；r為到t年的有效的社會貼現(xiàn)率。
人力資本法的實施需要一個發(fā)育良好且規(guī)范的市場來支撐。因此在實際應用中可以把因疾病而產生的醫(yī)療費用和過早死亡以及其他精神或心理上的損失貨幣化來估算環(huán)境污染對人體健康和勞動能力的損害，從而可以估算環(huán)境污染造成的經濟損失。但是對于個人來說，生命是無價的，而人力資本法是用產出來衡量生命的價值，那么消耗大于產出的人的價值為零甚至為負，顯然這不符合社會倫理道德；而且人們?yōu)榱吮苊馑劳鰺o法支付比他收入更多的錢，因此，人力資本法只不過是“統(tǒng)計學上挽救生命的價值”；又由于疾病存在著大量的相關誘因、因環(huán)境污染導致的醫(yī)療數據很難統(tǒng)計，還有很多慢性職業(yè)病時，采用該方法在技術上也不可行。盡管人力資本法存在著很多局限性，社會還是在日常安全、健康和環(huán)境質量的決策中不知不覺地給人的生命和疾病確定了價值。
3.機會成本法
當境質量變化帶來的經濟效益或損失無法準確地用貨幣計量的，可以采用機會成本法。機會成本是因保護環(huán)境資源而放棄開發(fā)項目損失的收益，環(huán)境資源的機會成本可以用來計量。機會成本和會計成本不是對立的兩種成本，用機會成本法計量環(huán)境污染引起的損失簡便可行。例如，估算因過量砍劃造成的森林資源短缺損失，就可以參照單位森林資源創(chuàng)造的收入乘以森林的短缺數來算出經濟損失價值。如果森林資源創(chuàng)造的國民收入為10元/平方米，則可以按照當年森林的短缺數乘以10元/平方米算出由于森林被砍伐造成的環(huán)境成本。但是由于環(huán)境資源使用的不可逆性，用機會成本法得到的結果往往是環(huán)境成本的最低價值。
（三）總結
環(huán)境成本的計量是關于自然資源成本以及環(huán)境污染成本而展開的，自然資源成本包括自然資源消耗以及資源降級成本（如大氣污染造成的酸雨）和自然資源的重造、恢復和維護成本；環(huán)境污染成本包括污染物處理成本，廢棄物回收、再利用及處置成本。不同的環(huán)境成本運用不同的計量方法。本文是對可直接觀察和度量的環(huán)境質量變動造成的經濟損失加以計量，采用的是直接市場法。在實際計量問題中，不僅要用直接市場法進行計量，還應該結合替代市場法和假想市場法以及結合相應的環(huán)境成本計量模型，根據環(huán)境成本現(xiàn)狀準確地計量。
環(huán)境成本計量問題是環(huán)境成本研究中最重要的一環(huán)，現(xiàn)已為人們所注視并論及，且研究廣度與深度迅速發(fā)展。本文只是針對相關問題進行初步論述。正確計量環(huán)境成本是環(huán)境成本核算的前提，對企業(yè)擁有的自然資源中可以計量的部分進行合理的估計，有利于準確地估價企業(yè)的資產情況。
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