一、公允價(jià)值計(jì)量屬性相關(guān)理論介紹
（一）公允價(jià)值的定義
FASB和IASB都對(duì)公允價(jià)值給出定義，最新一次的定義體現(xiàn)在FASB的一份征求意見稿《公允價(jià)值計(jì)量》中。在該征求意見稿中，公允價(jià)值被定義為：在知情的、不相關(guān)的、有交易意愿的各方之間進(jìn)行現(xiàn)行交易中使用的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格。計(jì)量公允價(jià)值的目標(biāo)是當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債不存在真實(shí)交易的情況下來估計(jì)其價(jià)格。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值這樣定義：公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量論文下載。
?。ǘ┕蕛r(jià)值計(jì)量屬性與其他計(jì)量屬性之間的關(guān)系
公允價(jià)值相對(duì)于歷史成本而言，具有很強(qiáng)的時(shí)間概念，也就是說，某項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債在過去環(huán)境下的公允價(jià)值在現(xiàn)在環(huán)境下就可能是歷史成本；而某項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債在當(dāng)前環(huán)境下的公允價(jià)值卻可能是未來環(huán)境下的歷史成本。在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債不存在活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)或者不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)時(shí)，需要采用估值技術(shù)來確定相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值。而在采用估值技術(shù)估計(jì)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，現(xiàn)值計(jì)量往往是比較普遍的一種估值方法，在這種情況下，公允價(jià)值就是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的。
（三）公允價(jià)值計(jì)量屬性的優(yōu)缺點(diǎn)
多數(shù)學(xué)者將公允價(jià)值計(jì)量屬性的優(yōu)越性歸納為4個(gè)方面：①公允價(jià)值符合決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)。②公允價(jià)值能夠真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。③符合配比原則。④公允價(jià)值計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性。
而關(guān)于公允價(jià)值的缺點(diǎn)，國(guó)內(nèi)外也有很多相關(guān)的研究。例如，徐培紅認(rèn)為：①信息質(zhì)量的可靠性難以保證。②公允價(jià)值的實(shí)際操作難以保證。③公允價(jià)值計(jì)量可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性?？傮w來講，理論界對(duì)公允價(jià)值的懷疑主要是針對(duì)公允價(jià)值的可靠性低和不確定性高，公允價(jià)值計(jì)量屬性的可操作性難度大，公允價(jià)值給利潤(rùn)操縱提供了空間這幾個(gè)方面。
應(yīng)該說公允價(jià)值作為新的計(jì)量屬性，在很多方面有其自身的優(yōu)越性，為信息使用者提供更具有決策相關(guān)性的信息，但是由于其應(yīng)用還處在逐漸完善階段，還有很多的困難需要去克服，因而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)遵循了謹(jǐn)慎性的原則。
二、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式
20世紀(jì)50年代以后，西方各國(guó)出現(xiàn)的持續(xù)通貨膨脹已使歷史成本會(huì)計(jì)難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在此情況下，迫切需要企業(yè)提供有關(guān)物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)企業(yè)影響方面的會(huì)計(jì)資料，以消除劇烈的物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響。這種需要迫使有些國(guó)家采取措施，以新的會(huì)計(jì)處理方式，為會(huì)計(jì)信息的使用者提供與決策相關(guān)的信息。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)就是在這種情況下產(chǎn)生的。
?。ㄒ唬┪飪r(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)
物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)是指利用一定的物價(jià)資料，對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)模式作出調(diào)整修正，以反映或消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響所采用的會(huì)計(jì)程序和方法。而物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是資本保全理論。資本保全理論有財(cái)務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全兩個(gè)方面。
1.財(cái)務(wù)資本保全
財(cái)務(wù)資本保全是指在扣除本期所有者分配、所有者出資后，期末凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)金額必須大于期初凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)金額，才算實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。財(cái)務(wù)資本保全的計(jì)量可以采用名義貨幣單位或固定購買力單位。
2.實(shí)物資本保全
根據(jù)實(shí)物資本保全的概念，在扣除本期的所有者分配和所有者出資后，企業(yè)的期末實(shí)物生產(chǎn)能力必須大于期初的實(shí)物生產(chǎn)能力，才算實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。根據(jù)實(shí)物生產(chǎn)能力定義的資本的資本保全概念，利潤(rùn)表示實(shí)物資本在本期內(nèi)的增加。所有影響企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格變動(dòng)，在計(jì)量企業(yè)實(shí)物生產(chǎn)能力時(shí)，都應(yīng)當(dāng)作為資本保全調(diào)整，即作為產(chǎn)權(quán)的一部分，而不是作為利潤(rùn)。在實(shí)際應(yīng)用中，實(shí)物資本保全又分為按實(shí)際重置成本計(jì)價(jià)和按分類物價(jià)指數(shù)計(jì)價(jià)兩種方式，不同計(jì)價(jià)方式的選擇仍影響著本期收益的確定。
（二）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的計(jì)量模式
1.一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)
一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式也叫歷史成本／不變幣值模式，它是以傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，采用一般物價(jià)指數(shù)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，統(tǒng)一調(diào)整為按本期期末或本期平均幣值貨幣反映的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，借以反映和消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)報(bào)表影響的會(huì)計(jì)模式。一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式是物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展的初始階段。但也應(yīng)注意，由于一般物價(jià)指數(shù)與個(gè)別物價(jià)指數(shù)存在區(qū)別，在進(jìn)行報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整時(shí)，若使用的一般物價(jià)指數(shù)與本企業(yè)資產(chǎn)價(jià)格指數(shù)變動(dòng)水平不盡一致，一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的作用就難以真正發(fā)揮。
2.現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)
在理解商品生產(chǎn)中生產(chǎn)要素的價(jià)值補(bǔ)償方面，存在著兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為要補(bǔ)償?shù)氖峭度胭Y本的原始價(jià)值；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為要補(bǔ)償?shù)氖撬牡纳a(chǎn)要素的實(shí)物量。這兩種觀點(diǎn)其實(shí)也就是物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)——資本保全理論的兩個(gè)方面。在原始價(jià)值補(bǔ)償觀點(diǎn)下我們提出了一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)。如果我們?cè)跁?huì)計(jì)中計(jì)量資產(chǎn)的重置成本，則是堅(jiān)持了實(shí)物補(bǔ)償觀點(diǎn)，現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)就是在實(shí)物補(bǔ)償觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上提出來的。
現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)模式是用資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本替代歷史成本，用名義貨幣為計(jì)價(jià)貨幣，反映和消除在通貨膨脹條件下個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的會(huì)計(jì)程序和方法。與一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)相比，現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)雖未改變會(huì)計(jì)的計(jì)量單位，但卻改變了以歷史成本表現(xiàn)的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。按這種方法，企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表須將記錄的資產(chǎn)等，用重置成本或可變現(xiàn)凈值與現(xiàn)值二者間的較高者表示，因此，其調(diào)整的范圍要更大一些。
