目前，內(nèi)部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務收支審計擴展到經(jīng)營管理的各方面，內(nèi)部審計通常代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價，內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的重要手段，完善企業(yè)內(nèi)部控制審計成了內(nèi)部審計工作的當務之急。
然而，由于各種原因，許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門無法順利開展內(nèi)部控制審計工作，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（1）內(nèi)部審計地位有待進一步提高，獨立性及權威性相對較弱，無法順利開展內(nèi)部控制審計工作。內(nèi)部審計應該具有獨立性和權威性，它代表企業(yè)董事會和管理當局對其他部門開展的業(yè)務活動及其成果、內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督。在國外，內(nèi)部審計部門是直接對董事會中的審計委員會負責，具有較強的相對獨立性，內(nèi)審部門的許多人也最終進入了企業(yè)高級管理層。但在我國，由于種種原因，內(nèi)部審計獨立性實際被大大削弱了，甚至有些企業(yè)將內(nèi)部審計與紀檢、監(jiān)察部門合并在一起，極大影響了內(nèi)部審計的獨立性。
?。?）企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度體系，尤其是一些正規(guī)的國營企業(yè)從成立到現(xiàn)在一直沿用早期的內(nèi)部控制制度，由于管理體制的轉(zhuǎn)型，經(jīng)濟業(yè)務多樣化，企業(yè)并沒有對內(nèi)部控制制度做相應的修改，大量的經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務沒有相應的內(nèi)部控制制度來約束，一些失控點始終得不到控制，造成管理工作效率低下，長期以來形成惡性循環(huán)，給企業(yè)造成較大的損失。
?。?）企業(yè)有內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不到位，高層管理者內(nèi)部控制意識淡薄，不能很好的執(zhí)行內(nèi)部控制制度，人制大于法制，上行下效，導致內(nèi)部控制制度威懾力降低，使內(nèi)部控制制度流于一種形式。
（4）內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)還達不到內(nèi)部控制審計的要求?，F(xiàn)代企業(yè)的運營方式和運作環(huán)境都發(fā)生了極大的改變，財務系統(tǒng)的內(nèi)部控制和管理的內(nèi)部控制之間已經(jīng)相互交織，內(nèi)部控制就不應該停留在會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制層面上，而應該把兩者相結(jié)合。然而內(nèi)部審計人員組成主要是財會專業(yè)人員，而且現(xiàn)階段由于內(nèi)部審計機構的獨立性及權威性相對弱化，長期以來對內(nèi)部審計人員素質(zhì)培訓相對滯后客觀上影響了內(nèi)部控制審計作用的發(fā)揮。內(nèi)部控制審計工作需要高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員來完成。
針對目前的一些問題，淺談一下自己的幾點看法：
?。?）首先，應提高內(nèi)部審計部門的地位，強化其獨立性和權威性。在建立內(nèi)控體系之時，應當根據(jù)相關法律要求建立并發(fā)揮好審計委員會的職能，對于內(nèi)部審計部門的設置應當高于其他職能部門，應該設立如總審計師等職位專門負責本企業(yè)的內(nèi)部審計工作及與其他部門的協(xié)調(diào)工作；內(nèi)部審計部門應當隸屬于審計委員會和企業(yè)最高管理當局，實行雙向負責制，在特殊情況下可以越過管理當局直接向?qū)徲嬑瘑T會報告，這樣就可以提高內(nèi)部審計的地位和獨立性，維護必要的內(nèi)部審計權威，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的重要作用。
?。?）企業(yè)內(nèi)部控制的責任人是管理層，管理層對內(nèi)部控制系統(tǒng)承擔最終責任，對系統(tǒng)有所有權。管理層對董事會負責，董事會負責監(jiān)督指導，要有能力、興趣識別問題。內(nèi)部審計人員責任是評價控制系統(tǒng)，起到監(jiān)控的作用。其他人員是提供內(nèi)部控制系統(tǒng)的有關信息，與上級溝通運營中的問題，如舞弊問題。管理層應不斷的建立有效、合理的內(nèi)部控制體系，確保內(nèi)部控制環(huán)境的有效性，從而確保企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的合理有效運行。目前，國家及相關部門制定了一系列關于內(nèi)部控制的法律法規(guī)，如最近國家五部委聯(lián)合制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)定2009年7月1日起在上市公司施行。企業(yè)要加強法制宣傳教育，加大執(zhí)法力度，真正做到有法可依、執(zhí)法必嚴、違法必究。內(nèi)部審計部門應嚴格按照規(guī)定執(zhí)行。
?。?）企業(yè)應加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育工作，不斷提升內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構和人員的作用。堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)完整，是內(nèi)部控制所要達到的基本目標，同時這也是內(nèi)部審計機構的基本職責。因此企業(yè)要不斷地加強內(nèi)部審計隊伍的建設，建立健全各項內(nèi)部審計業(yè)務的管理制度，適時采用“請進來、走出去”的方式，加強對內(nèi)部審計人員的思想與業(yè)務素質(zhì)教育培養(yǎng)，強化內(nèi)部審計人員的邏輯思維和綜合分析能力，提高內(nèi)審工作的綜合駕馭能力，建設一支精干高效戰(zhàn)斗力強的內(nèi)部審計隊伍。
?。?）企業(yè)內(nèi)部審計部門結(jié)合企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度建設的實際情況，逐步的推進內(nèi)部控制審計工作。比如對企業(yè)有內(nèi)部控制制度但不健全的，可以先做初步的審計，對現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況做審計，即主要是對執(zhí)行力度做審計，讓被審計單位從上至下形成全員參與機制，管理層應當充分重視，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的執(zhí)行不到位的環(huán)節(jié)形成書面整改意見，根據(jù)整改意見不斷的規(guī)范各項經(jīng)濟行為，在初步審計基礎上在進一步做更深更高的要求，結(jié)合國家下發(fā)的內(nèi)部控制相關的法律法規(guī)，尋求切合企業(yè)自身發(fā)展需求的內(nèi)部控制標準，逐步的來完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞，監(jiān)控各環(huán)節(jié)的主要失控點，從而不斷的提升企業(yè)管理流程。對已建立比較健全的內(nèi)部控制制度的企業(yè)，企業(yè)以實行全面風險管理來推進內(nèi)部控制審計工作。內(nèi)部審計部門對企業(yè)高風險區(qū)域進行經(jīng)常檢查，及時發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在或潛在的風險，通過轉(zhuǎn)嫁風險，將全面風險貫穿并滲透內(nèi)部控制的全過程。
總之，內(nèi)部控制是企業(yè)自我約束、自我調(diào)節(jié)、自我監(jiān)督的一種管理控制體系，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的監(jiān)督機構，通過對內(nèi)部控制制度的審計，找到管理上存在的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，從而促進企業(yè)健全完善內(nèi)部控制制度，改進組織管理、經(jīng)營管理，提高管理效率，為挖潛企業(yè)潛力、提高經(jīng)濟效益創(chuàng)造了條件。
