一、轉(zhuǎn)型對財務(wù)報表的影響
?。ㄒ唬Y產(chǎn)負債項目變化的影響
增值稅由原先的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型后，將對固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、工程物資、應交稅費、營業(yè)稅金及附加等科目產(chǎn)生影響，進而影響資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、應交稅費等項目。本文以機器設(shè)備為例，并假設(shè)各種固定資產(chǎn)的價格不會因為增值稅政策的轉(zhuǎn)型而發(fā)生變化。
例：A企業(yè)購進一臺機器設(shè)備，不含稅價格為500,000，增值稅稅率為17％，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（單位：元）
增值稅政策轉(zhuǎn)型前后的會計處理及對資產(chǎn)負債表項目影響
1.購入時：
轉(zhuǎn)型前（生產(chǎn)型增值稅政策）：
借：固定資產(chǎn)/在建工程 585,000
貸：銀行存款585,000
轉(zhuǎn)型后（消費型增值稅政策）：
借：固定資產(chǎn)/在建工程 500,000
應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 85,000
貸：銀行存款 585,000 月底抵扣時：
承上例，假設(shè)當期該企業(yè)的銷項稅額足夠抵扣。當期銷項稅額扣減其他進項稅額后余額為100,000。
則轉(zhuǎn)型前應交增值稅為100,000，轉(zhuǎn)型后為15,000（=100,000-85,000）。
轉(zhuǎn)型前（生產(chǎn)型增值稅政策）：
借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金） 100,000
貸：銀行存款 100,000
轉(zhuǎn)型后（消費型增值稅政策）：
借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金） 15,000
貸：銀行存款 15,000
由此可見，增值稅轉(zhuǎn)型后，固定資產(chǎn)、在建工程等項目發(fā)生變化，購進固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額，月末應交稅費金額也會發(fā)生變化，進而影響資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、應交稅費等項目。
?。ǘ┺D(zhuǎn)型前后對利潤表項目變化的影響
增值稅轉(zhuǎn)型后，將會通過影響資產(chǎn)負債表項目，進而影響企業(yè)在資產(chǎn)折舊期內(nèi)的利潤變化。無論是轉(zhuǎn)型前還是轉(zhuǎn)型后，企業(yè)產(chǎn)品的成本都是由三塊組成：原材料轉(zhuǎn)移成本、固定資產(chǎn)折舊轉(zhuǎn)移成本和生產(chǎn)工資成本。生產(chǎn)型增值稅制度下，固定資產(chǎn)在取得時成本包括買價、增值稅費用和其他有關(guān)費用(包括運輸費用、非增值稅稅款、保險等)；而改革后的消費型增值稅制度下，將設(shè)備采購過程中交納的增值稅作為抵扣項，進入當期應交稅費項目核算，不進入固定資產(chǎn)科目。假定企業(yè)按原有投資計劃投資，其計入企業(yè)資產(chǎn)負債表的固定資產(chǎn)原價將會減少，相應的每年形成的折舊費用降低，而且相應的城市維護建設(shè)稅和教育附加也會減少，從而導致營業(yè)利潤增加，利潤總額增加，盡管會造成應納稅所得額的增加，但是并不影響凈利潤的絕對上升趨勢。
?。ㄈ┺D(zhuǎn)型對現(xiàn)金流量表項目變化的影響
實行消費型增值稅，除了通過折舊對利潤進行影響外，對于現(xiàn)金流量表也會產(chǎn)生積極的影響，企業(yè)的流動資金狀況會得到明顯改善，即增加了利潤并改善了現(xiàn)金流。這是因為，消費型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動資金占用，引起現(xiàn)金流量增加；增值稅應納稅額減少，且導致城市建設(shè)維護費和教育附加稅減少引起現(xiàn)金流量增加；利潤增加使得所得稅增加導致現(xiàn)金流量減少，但總體上對現(xiàn)金流量影響是導致現(xiàn)金流量增加。
