1 企業(yè)重組納稅籌劃的要點
綜合考慮企業(yè)重組涉稅特征及我國關于企業(yè)重組的特殊稅收政策規(guī)定，企業(yè)重組納稅籌劃的關鍵內容歸納
1.1 企業(yè)重組方式的選擇
一個企業(yè)對另一個企業(yè)直接進行合并還是對主要的運營資產(chǎn)購買或是通過其他中間環(huán)節(jié)實施企業(yè)重組交易，企業(yè)重組方式的選擇對重組企業(yè)各方的稅負有較大的影響。因此，需要對企業(yè)重組的方式進行慎重選擇，并加以籌劃。
1.2 企業(yè)重組過程的籌劃
企業(yè)為了實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標，有時需要多次進行企業(yè)重組。這一過程同企業(yè)以單一重組方式重組一樣，重組過程中每個環(huán)節(jié)企業(yè)重組方式的不同選擇都意味著重組企業(yè)要承擔不同的稅負結果。因此，這樣多次的企業(yè)重組行為更需要進行細密的納稅籌劃，以降低企業(yè)重組的風險，并謀取最大的納稅籌劃收益。
１.3 目標企業(yè)虧損承繼結轉
公司重組的虧損承繼結轉是指兩個或兩個以上公司合并后，存續(xù)公司或新設公司可以承繼被兼并公司或原各公司的虧損，結轉沖抵以后若干年度的所得，直至虧損全部沖抵完，才開始計算繳納公司所得稅。這樣，如果一個公司在某一年中嚴重虧損，或一個公司連續(xù)幾年虧損，公司擁有相當數(shù)量的累積虧損，這個公司往往就會被有大量盈利的公司考慮作為合并對象，以達到降低稅負的目的。
1.4 企業(yè)重組雙方交易支付方式的選擇
企業(yè)重組中，付款是完成股權或資產(chǎn)轉移的最后工作。目前，國內企業(yè)重組受到客觀條件的限制，主要以現(xiàn)金和實物的交割為付款方式
1.5 企業(yè)重組雙方交易支付時間的選擇
企業(yè)重組雙方交易支付時間的選擇也很重要。一般來講，交易支付時間的推遲為延遲納稅創(chuàng)造了條件。重組企業(yè)可以根據(jù)稅法所規(guī)定各稅種的納稅期限，把交易支付時間選定在納稅期限的期初進行。或者采用分期付款的支付手段，分期納稅，使稅負得以遞延。
1.6 重組企業(yè)的稅收優(yōu)惠承繼問題
按照國稅發(fā)[1998]97 號《國家企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務問題的暫行規(guī)定》中的條例規(guī)定，企業(yè)可以有條件地承繼稅收優(yōu)惠。其一是定期減免優(yōu)惠；其二是減低稅率。
1.7 企業(yè)重組費用稅前扣除問題
企業(yè)重組中發(fā)生的費用一般是可以當年扣除的。一般來講，重組費用可分為兩部分，一部分是并購方的先期調研費用，另一部分是重組運作過程中的中介費用。中介費用主要是付給投資銀行、律師事務所和注冊會計師事務所的。
1.8 避免債務豁免產(chǎn)生的大量稅負問題
“債務豁免”對降低重組企業(yè)負債是很好的途徑。但是，在豁免債務的同時，往往增加巨額的債務重組所得稅負擔。因為按企業(yè)所得稅的稅率計算，應交稅金往往是債務豁免賬面價值的33%，所以欲取得債務豁免的企業(yè)，應權衡降低債務與增加稅負的利弊。
1.9 印花稅和契稅的稅收優(yōu)惠
按國家有關規(guī)定，國家對企業(yè)重組行為征收的印花稅有優(yōu)惠政策。如對企業(yè)兼并的并入資金經(jīng)企業(yè)主管部門批準的國營、集體企業(yè)兼并，對并入單位的資產(chǎn)，凡已按資金總額貼花的，接收單位對并入的資金不再補貼印花。根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)改革中有關契稅政策的通知》（財稅 [2001]161 號）文件，對企業(yè)重組中的企業(yè)改制也制定了相關的契稅優(yōu)惠政策。
2 與企業(yè)重組相關的稅收問題
相對于企業(yè)重組而言，稅收政策的導向目標不夠明確。按照一般的稅收規(guī)則，只要資產(chǎn)所有權轉移，并且取得了確定的交換價值，就應確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或損失，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。
稅收政策仍保留有舊稅制的痕跡，稅法尚未完全統(tǒng)一，未能貫徹稅收無差別待遇原則。這主要體現(xiàn)在現(xiàn)行稅收政策的不統(tǒng)一、不完善影響到企業(yè)的公平競爭。所有這些無疑會產(chǎn)生不同地區(qū)、不同區(qū)域改制企業(yè)稅收環(huán)境的不公平，也很容易導致以避稅為動機的非市場化的企業(yè)重組行為，阻礙經(jīng)濟資源在區(qū)域間的合理配置。
