一、前言
自十六大以來(lái),中國(guó)共產(chǎn)黨提出了構(gòu)建“和諧社會(huì)”的偉大 歷史 目標(biāo),這是基于馬克思主義總體觀念而在社會(huì)主義實(shí)踐中的又一項(xiàng)偉大創(chuàng)新工程。國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)理論界的研究成果表明,“和諧社會(huì)”這一概念尚沒(méi)有統(tǒng)一定義,但對(duì)社會(huì)主義和諧社會(huì)的 科學(xué) 內(nèi)涵存在諸多共識(shí):首先,經(jīng)濟(jì)層面的和諧是在國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康快速 發(fā)展 、國(guó)家綜合實(shí)力不斷增強(qiáng)的基礎(chǔ)上,人民生活水平的普遍提高、生活的相對(duì)安康;其次,社會(huì)層面理解的和諧社會(huì)是社會(huì)結(jié)構(gòu)和利益格局比較合理,能夠保證社會(huì)基本公平和正義,絕大多數(shù)人能夠分享改革和發(fā)展的收益,具有較完善的社會(huì)保障體系的社會(huì);第三, 政治 層面理解的和諧社會(huì)是社會(huì)主義物質(zhì)文明、政治文明和精神文明協(xié)調(diào)發(fā)展,社會(huì)主義民主政治比較健全、社會(huì)管理體制不斷創(chuàng)新和完善的社會(huì),是政通人和、穩(wěn)定有序并且充滿活力的開(kāi)放社會(huì);第四,法制層面理解的和諧社會(huì)是法制健全、社會(huì)秩序良好和人民安居樂(lè)業(yè)的社會(huì),是政府依法治國(guó)、組織和個(gè)人依法行事、社會(huì)關(guān)系依法調(diào)節(jié)、人們和諧相處的社會(huì);第五,文化層面理解的和諧社會(huì)是社會(huì)團(tuán)結(jié)、文化繁榮、誠(chéng)信友愛(ài)、道德風(fēng)氣良好、人們心情舒暢、社會(huì)各方面能夠形成基本價(jià)值認(rèn)同的社會(huì);最后,生態(tài)意義上的和諧社會(huì)是人與人之間、人與 自然 之間能夠和諧相處的社會(huì)。
那么,和諧視角下的稅收角色與稅收職能是怎樣的呢?
二、和諧社會(huì)中的稅收職能解讀
稅收職能是稅收本身所具有的滿足國(guó)家需要的能力。稅收分配的目的是為了滿足國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的需要,稅收的本質(zhì)是以國(guó)家為主題的分配關(guān)系,所以,稅收具有哪些職能是由國(guó)家的職能決定的,稅收職能必然體現(xiàn)著國(guó)家行使其職能的需要。在構(gòu)建和諧社會(huì)的進(jìn)程中,國(guó)家應(yīng)從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治、法制、文化等各個(gè)層面來(lái)建設(shè),因此,和諧社會(huì)中國(guó)家的基本職能應(yīng)包括政治職能、社會(huì)職能和經(jīng)濟(jì)職能等三方面。國(guó)家的政治職能是維持社會(huì)主義物質(zhì)文明、政治文明和精神文明的協(xié)調(diào)發(fā)展,維護(hù) 法律 的實(shí)施和社會(huì)秩序的安定,保障國(guó)家的安全。因而,國(guó)家要通過(guò)稅收分配集中一部分社會(huì)產(chǎn)品,以滿足國(guó)防、公安、法律和行政管理等支出的需要。國(guó)家的社會(huì)職能在于緩和社會(huì)矛盾,謀求社會(huì)安定和增進(jìn)社會(huì)福利。在和諧社會(huì)構(gòu)建中,利益協(xié)調(diào)是其核心性的問(wèn)題。根據(jù)馬克思主義基本原理,人的利益關(guān)系是社會(huì)關(guān)系中最為本質(zhì)的關(guān)系,社會(huì)的矛盾和沖突主要表現(xiàn)為社會(huì)的利益差別和利益矛盾。由此,作為社會(huì)公共權(quán)力主體的國(guó)家,其最為重要的職責(zé),就是通過(guò)其權(quán)威的力量,協(xié)調(diào)不同的社會(huì)利益,將人們的利益分化和利益差別限制在一個(gè)恰當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi),以促成社會(huì)成員的各得其所、和睦相處。國(guó)家通過(guò)稅收手段調(diào)節(jié)收入和財(cái)富分配,使之趨于公平、合理,抑制利益的過(guò)度分化,實(shí)現(xiàn)社會(huì)成員之間利益的相對(duì)平衡。和諧社會(huì)中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)職能在于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的合理配置,保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、快速發(fā)展,人民生活水平普遍提高。因而,國(guó)家需要通過(guò)稅收集中部分社會(huì)產(chǎn)品,投資與能源、 交通 等經(jīng)濟(jì)建設(shè)項(xiàng)目,支援農(nóng)業(yè)發(fā)展,并運(yùn)用稅收手段調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì),減少經(jīng)濟(jì)波動(dòng),實(shí)現(xiàn)社會(huì)總供求的平衡。
基于上述分析,筆者將和諧社會(huì)的稅收職能仍定位在財(cái)政收入職能、社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能等三個(gè)職能上。然而,在和諧社會(huì)中,稅收的這三個(gè)職能已被賦予了新的內(nèi)涵。
(一)財(cái)政收入職能
稅收的財(cái)政收入職能是指稅收所具有的從社會(huì)成員和經(jīng)濟(jì)組織中強(qiáng)制性地取得一部分收入,用以滿足國(guó)家提供公共產(chǎn)品需要的職責(zé)和功能。稅收自產(chǎn)生之日起,就是為國(guó)家籌集財(cái)政收入服務(wù)的?！昂椭C社會(huì)”是一個(gè)不斷克服矛盾的過(guò)程,離不開(kāi)有效的政府管理,而管理不能少了硬件,這就需要政府進(jìn)行公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的投資,稅收正好為這一投資提供了資金來(lái)源。在構(gòu)建和諧社會(huì)中,稅收的財(cái)政收入職能具有以下幾個(gè)特點(diǎn):
1.籌集財(cái)政資金的能力需要加強(qiáng)。在和諧社會(huì)構(gòu)建中,國(guó)家對(duì)財(cái)力的需求遠(yuǎn)比以前加大。構(gòu)建和諧社會(huì),不僅強(qiáng)調(diào)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、人與自然和諧共處,還強(qiáng)調(diào)民主法制、公平正義、誠(chéng)信友愛(ài)、安定有序,它包括了物質(zhì)文明、政治文明、精神文明的統(tǒng)一建設(shè);構(gòu)建和諧社會(huì)還必須讓絕大多數(shù)人能夠分享改革和發(fā)展的成果,化解權(quán)益配置不公平形成的矛盾,增加社會(huì)的認(rèn)同感和凝聚力,這就要對(duì)弱勢(shì)群體的基本生活和權(quán)利進(jìn)行社會(huì)保障;構(gòu)建和諧社會(huì),還要調(diào)節(jié)居民之間、城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間、行業(yè)之間的利益關(guān)系,更要重視社會(huì)福利的配置、民生的改善,真正做到以民為本,為全體人民謀福利等等。以上所述,無(wú)一不需要以雄厚的資金為基礎(chǔ)、做后盾,這一切都說(shuō)明,在社會(huì)主義和諧社會(huì)構(gòu)建中,稅收籌集財(cái)政收入的職能只能加強(qiáng),不能削弱。
2.財(cái)政收入職能的職責(zé)范圍改變。在和諧社會(huì)的構(gòu)建中,稅收的財(cái)政收入職能不能被單純地理解為稅收所具有的籌集政府收入的能力,否則,必然導(dǎo)致人們?cè)谒枷肷虾蛯?shí)際稅務(wù)工作中一味強(qiáng)調(diào)發(fā)揮稅收組織財(cái)政收入的能力,一味追求稅收收入的增長(zhǎng),最終就會(huì)導(dǎo)致政府的“越位”或“缺位”問(wèn)題,導(dǎo)致財(cái)政支出膨脹,甚至導(dǎo)致財(cái)政資源的浪費(fèi)。在稅收方面,政府“越位”主要表現(xiàn)為征稅過(guò)多,政府“缺位”主要表現(xiàn)為征稅不足。按照構(gòu)建和諧社會(huì)的基本要求,稅收財(cái)政收入職能的職責(zé)范圍應(yīng)是:當(dāng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行無(wú)效或低效時(shí),國(guó)家應(yīng)充分利用稅收組織財(cái)政收入的能力組織足額的財(cái)政收入,積極干預(yù)經(jīng)濟(jì),參與社會(huì)資源配置;當(dāng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有效時(shí),國(guó)家則應(yīng)該減少或放棄對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干預(yù),實(shí)施減稅政策。
3.稅收組織收入更加艱巨。之所以要提出構(gòu)建和諧社會(huì)這一重要任務(wù),是因?yàn)橹袊?guó)在急劇轉(zhuǎn)型的過(guò)程中,各種各樣的矛盾都凸顯出來(lái),這些矛盾如果處理不好,極易引起社會(huì)動(dòng)蕩和經(jīng)濟(jì)倒退。稅收面對(duì)著龐雜繁多的利益主體,正好處于這些矛盾的焦點(diǎn)位置,必然使各種偷稅與反偷稅、避稅與反避稅的斗爭(zhēng)更加復(fù)雜。加之社會(huì)主義法制和稅收制度有待進(jìn)一步健全,人們的法制觀念和依法納稅觀念有待進(jìn)一步提高,給稅收發(fā)揮籌集財(cái)政收入的職能增加了相當(dāng)大的困難,成為對(duì)稅收的新的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。
(二)社會(huì)政策職能
稅收的社會(huì)政策職能是稅收所具有的調(diào)節(jié)財(cái)富分配、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的能力。社會(huì)主義和諧社會(huì)要以一定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和物質(zhì)財(cái)富為基礎(chǔ),正像貧窮不是社會(huì)主義一樣,貧窮的社會(huì)也不可能和諧。但是富裕并不是和諧社會(huì)的充分條件,還要看財(cái)富怎樣分配,利益怎樣協(xié)調(diào)。因此,稅收的社會(huì)政策職能就是要能夠運(yùn)用稅收手段不斷有效協(xié)調(diào)各方面的利益關(guān)系,保證基本的公平和正義,使人們普遍分享增長(zhǎng)和發(fā)展的收益。和諧社會(huì)中,稅收的社會(huì)政策職能的主要內(nèi)容是:
1. 調(diào)節(jié)貧富差距。中國(guó)貧富差距擴(kuò)大的趨勢(shì)仍在繼續(xù)。但應(yīng)當(dāng)看到,中國(guó)現(xiàn)在的貧富差別絕不是世界上最大的。一般來(lái)講,越是發(fā)達(dá)的國(guó)家,貧富差別往往越大。中國(guó)告別共同貧困的歷史,一部分人和一部分地區(qū)先富起來(lái)了,這是一種進(jìn)步,是進(jìn)步中擴(kuò)大的貧富差距。這樣的差距今后還會(huì)擴(kuò)大,任何人都無(wú)法遏制這種趨勢(shì)?？蔀槭裁粗袊?guó)的貧富差距剛一拉開(kāi),社會(huì)就不和諧了呢?主要有兩個(gè)原因:(1)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期,有惡富存在,他們乘機(jī)斂財(cái)膨脹,社會(huì)不認(rèn)可;(2)暴富者過(guò)于張揚(yáng)顯富,造成貧富反差忒大的氣氛。所以稅收調(diào)控貧富差距的重點(diǎn)應(yīng)放在那些以巧取豪奪、走私販私、貪污受賄、盜竊國(guó)有資產(chǎn)等等非法途徑致富的富人階層,面對(duì)那些勞動(dòng)致富、誠(chéng)實(shí)經(jīng)營(yíng)致富者,且能熱心公益事業(yè)的仁富者,在稅收上不僅不能課以重稅,反而還要進(jìn)行鼓勵(lì)和照顧。
2. 完善社會(huì)保障的籌資制度。中國(guó)百姓歷來(lái)就有“不患寡而只患不均”的憂慮。改革開(kāi)放前雖然過(guò)的是“共同貧困”的生活,但無(wú)有“不均”之患,心如枯井般平靜?，F(xiàn)在改革開(kāi)放20多年了,經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展和空前繁榮,貧富差距也隨之拉升,濟(jì)貧工作又沒(méi)有跟上,心就像被吹皺的湖水不平靜起來(lái),這既有情緒問(wèn)題,也確實(shí)有我們的社會(huì)保障不完善的問(wèn)題。人們最基本的底線——公平都沒(méi)有得到確保,心態(tài)就極易失衡,社會(huì)就不和諧。經(jīng)驗(yàn)證明,社會(huì)保障制度能夠使處于不利地位的社會(huì)成員保持和建立對(duì)社會(huì)、對(duì)政府的基本認(rèn)同,形成社會(huì)各層面相互關(guān)愛(ài)和團(tuán)結(jié)的局面。由此出發(fā),稅收作為一種收入,就應(yīng)該為社會(huì)保障提供足夠的財(cái)力保證。
