一、新會計準則的特點
我國的新會計準則體系由基本準則、具體準則和應用指南三部分構成。其中,基本準則是最為主要的,在整個會計準則體系中起主導作用;具體準則則是依據(jù)基本準則原則要求對有關業(yè)務或報告做出的具體規(guī)定;應用指南是對具體準則的操作指引。新會計準則的執(zhí)行填補了我國市場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務會計處理規(guī)定的空白,提高了會計準則的國際化,其頒布和實施具有重要的意義?？傮w上來說,新企業(yè)會計準則具有以下幾個特點:第一,轉變了以前重利潤表輕資產(chǎn)負債表的理念,向重視資產(chǎn)負債表理念轉變;第二,新會計準則基本實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同,在會計核算原則、會計計量屬性和會計政策選擇等方面,新會計準則體系借鑒了國際會計準則;第三,在資產(chǎn)減值損失、企業(yè)成本核算等各方面有了新的規(guī)定。實踐證明,新企業(yè)會計準則頒布和施行的一段時間以來,我國企業(yè)的財務管理工作從各方面來說都受到了一定程度的影響,與企業(yè)經(jīng)營相關的投資人、債權人、經(jīng)理人等各方面的利益主體也更加重視企業(yè)的財務管理工作。本文將結合筆者自身的財務管理工作實務,詳細探討新會計準則對企業(yè)財務管理的主要影響,并且在這一前提下積極探索進一步完善新會計準則下的企業(yè)財務管理的對策。
二、新會計準則對企業(yè)財務管理的主要影響
與舊企業(yè)會計準則相比較而言,新的企業(yè)會計準則實現(xiàn)了從重當前利潤到重長遠發(fā)展的突破,同時也更提倡和注重資產(chǎn)負債表的核心地位。這種注重點的變化更有利于規(guī)避企業(yè)的短期行為,有助于進一步提高企業(yè)的財務管理水平和財務管理效益,實現(xiàn)企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展,其主要影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
1.公允價值計量規(guī)定的影響
公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交易或債務清償?shù)慕痤~。新企業(yè)會計準則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務重組、非同一控制下的企業(yè)合并等方面的確認與計量中引入了公允價值的計量方法,不再將權責發(fā)生制和歷史成本法作為會計核算的基本原則。公允價值的引入是新企業(yè)會計準則的一大特點。公允價值的引入和計量可以從原則上規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告的行為,提高會計信息使用的質(zhì)量,較大程度上滿足會計報表內(nèi)外部使用者對會計信息準確性和真實性的要求。新準則應用實施一年多以來,應用公允價值計量后的會計報表提供了更為準確的報表信息,多種可供選擇的會計計量屬性如歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值等也為企業(yè)財務管理者做決策提供了更為廣泛的選擇。與國際財務報告準則相比,我國企業(yè)會計準則體系在確定公允價值的應用范圍時,更充分地考慮了我國的國情,做了謹慎地改進。例如,在房地產(chǎn)投資方面,投資性房地產(chǎn)一定程度上也減少了含有較多假設的估值技術的應用,即在一些領域,要求只有在存在一定程度的可靠性時,才允許相關性的進一步運用。
2.新會計準則在財務資產(chǎn)減值規(guī)定、企業(yè)成本核算等方面的影響
與舊企業(yè)會計準則相比較而言,新的企業(yè)會計準則在資產(chǎn)減值的計提和會計處理上也做出了嚴格的規(guī)范,新準則規(guī)定統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并不能夠采用購買法、可轉化債券在股價上升的情況下不能夠確認損失等,這些規(guī)定都有利于企業(yè)控制財務風險。另一方面,對于部分上市公司而言,使用公允價值以后,新準則規(guī)定的為實現(xiàn)收益和損失都要加以確認,增加企業(yè)賬面利潤,由于此部分損益沒有現(xiàn)金流量支撐,可能會導致收益實質(zhì)上的超分配,進而增加企業(yè)經(jīng)營的財務風險。新會計準則在金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉移和套期保值等方面的規(guī)定,也為上市企業(yè)在金融市場開放、金融工具創(chuàng)新等環(huán)境下,利用金融工具、套期保值等進行財務風險規(guī)避提供了制度基礎。此外,在企業(yè)成本核算方面,新會計準則也實現(xiàn)了國際趨同,這一方面使得中國市場經(jīng)濟地位在全世界更大范圍內(nèi)得以接受,另一方面也降低了財務報表編制和會計信息理解與應用的成本。進而降低國內(nèi)外投融資成本、減少國際貿(mào)易摩擦,有利于企業(yè)擴寬投融資的渠道和市場。
3.強化了企業(yè)財務管理概念的新思維
目前,我國企業(yè)發(fā)展規(guī)范仍然還是以非上市公司規(guī)范為主流,所以新企業(yè)會計準則將我國企業(yè)的財務管理目標定位為企業(yè)價值最大化,具有很強的邏輯性和實用性,從根本上強化了我國企業(yè)財務管理概念的新思維。例如,新會計準則中規(guī)定的企業(yè)財務報表列表、中期、財務報告、合并財務報表、分部報告等具體準則,可以從全方面多角度來披露企業(yè)價值的會計信息;職工薪酬、政府補貼等相關規(guī)定制度,也可以通過會計手段協(xié)調(diào)企業(yè)、政府、投資者等各方面利益主體之間的關系,從而更加合理地進行企業(yè)價值的分配。這些規(guī)定將對企業(yè)財務管理的概念產(chǎn)生最為直接的沖擊,使得絕大多數(shù)企業(yè)更加注重企業(yè)自身價值的創(chuàng)造和可持續(xù)性增長,更加注重企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量和良好的現(xiàn)金流等價值信息。
4.新會計準則對企業(yè)投融資經(jīng)營決策分析的影響
新企業(yè)會計準則對于企業(yè)在投融資等方面的會計處理方法規(guī)定上發(fā)生了較大的變化,其核算規(guī)定主要在與金融工具有關的四個基本準則中進行了規(guī)范。例如,會計準則在長期股權一章中規(guī)定投資企業(yè)在對子公司的長期股權投資由權益法改為按成本法核算,這就會影響集團企業(yè)投融資報表的分析。如果從單個報表看,假如子公司盈利,將使母公司個別報表的利潤減少;假如子公司虧損,將使母公司個別報表的利潤增加。這必將會大大影響母公司尤其是自身沒有主營業(yè)務的母公司的利潤,尤其是影響其投融資分析的利潤結構,進而影響企業(yè)的經(jīng)營決策判斷。
三、完善新會計準則下的企業(yè)財務管理對策
1.進一步強化和規(guī)范絕大多數(shù)企業(yè)的財務管理目標,建立現(xiàn)代企業(yè)價值觀
隨著我國經(jīng)濟發(fā)展速度的提高,現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度的確立,企業(yè)樹立類似與公允價值等現(xiàn)代企業(yè)價值觀,充分地與國際觀念接軌等已經(jīng)成為不可逆轉的趨勢。未來的知識經(jīng)濟條件下,知識資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的地位和作用將更加突出,占有的比例將越來越大,并且將深刻地影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的各個方面。由此可見,企業(yè)財務管理的目標也必將轉向更為深層次的知識相關的綜合管理目標。這是因為知識的共享性和可轉移性等突出特點將使知識最大化的目標能夠兼顧企業(yè)內(nèi)部外部利益,維護社會生活質(zhì)量,達到企業(yè)現(xiàn)代財務管理目標和未來經(jīng)濟社會價值理念的統(tǒng)一。
2.完善企業(yè)財務信息系統(tǒng)建設
新準則的基本準則和具體準則詳細規(guī)定了經(jīng)濟業(yè)務事項的確認、計量和報告,這要求企業(yè)建立及時、準確、全面財務信息系統(tǒng)作保障,特別是準則中各種計量屬性的運用更依賴內(nèi)部財務信息系統(tǒng)的支持。同時,新準則更著眼未來,要求財務信息對企業(yè)未來的經(jīng)營決策有前瞻性和指導作用,要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關,有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測。另外,會計賬戶、會計報表結構的調(diào)整直接導致了以會計電算化為基礎的財務管理信息系統(tǒng)及其有關功能的調(diào)整,尤其是所得稅的核算要求企業(yè)通過軟件升級和針對性開發(fā)來實現(xiàn)其核算功能的完整性。
