一、會計基礎工作規(guī)范的意義
《會計基礎工作規(guī)范》是會計工作規(guī)范的重要組成部分,以《中華人民共和國會計法》為依據,對會計機構和會計人員,填制和審核會計憑證、登記會計帳簿、編制財務會計報告等會計核算方法,管理會計檔案和辦理會計交接,會計監(jiān)督和內部會計控制制度等進行了詳規(guī)定。由于會計基礎工作規(guī)范直接針對會計工作和會計行為,因此它賦建立規(guī)范科學的會計工作秩序,提高會計工作水平,保證會計工作的質量特別是保證會計信息的質量都具有現實的意義。會計基礎工作規(guī)范屬于一種行為規(guī)范,具有行為規(guī)范的一般功能和意義。結合會計行為的特征及其在現代社會經濟生活中的重要影響,會計基礎工作規(guī)范的意義在于:
第一,提供了會計人員在從事會計工作時所應遵守、執(zhí)行的標準。由于行為規(guī)范通常規(guī)定了何者可為、何者不可為,何種行為有效、何種行為無效,這就為行為人提供了一個事前的判別標準的行動指南。例如l996年財政部頒發(fā)的《會計基礎工作規(guī)范》第二章第二十五條就明確指出:“會計人員工作調動或者因故離職,必須將本人所經管的會計工作全部移交給接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的,不得調動或者離職。”
第二,確定了對會計行為進行評價、監(jiān)督的依據。行為規(guī)范不僅是行為人執(zhí)行的事前標準,也是對其進行事后監(jiān)督評價的尺度和依據。會計基礎工作規(guī)范就是縣級以上人民政府財政部門對各單位會計基礎工作進行管理、指導、監(jiān)督檢查、評價的基本依據。在這個意義上,它還起到了降低當事人與監(jiān)督評價方的交易費用、節(jié)約監(jiān)督成本的作用。
第三,提供了會計行為優(yōu)化的一種激勵機制。由于行為規(guī)范往往內設了一定的獎懲機制,為當事人對各種行為的結果提供了一種穩(wěn)定的預期,他們據此計算風險值并權衡利弊,然后根據趨利避害原則作出選擇。因此,只要是一項設計臺理的行為規(guī)范,將使得行為人違反的成本高于其收益,從而促使行為趨向合理、優(yōu)化。
二、會計職業(yè)道德及內容
職業(yè)道德是人們在從事各種特定的職業(yè)活動過程中應遵循的道德規(guī)范和行為準則的總和。職業(yè)道德是隨著社會分工的出現而形成和發(fā)展起來的,是同職業(yè)聯系在一起的。職業(yè)道德來源于職業(yè)實踐,會計亦如此。會計職業(yè)道德的形成取決于會計職業(yè)的產生,它是會計人員在長期的職業(yè)活動中逐步形成和總結出來的,用以調整會計人員與社會之間、會計人員個人之間、個人與集體之間職業(yè)道德,是主觀意識和客觀行為的統(tǒng)一。我國素有“禮儀之邦”的美稱,有悠久漫長的歷史和輝煌燦爛的文化,“仁義禮智信”已經成為我國人民普遍遵循、崇尚的行為準則。早在革命根據地時期,中國共產黨就注意到會計職業(yè)道德建設。我國會計界老前輩潘序倫先生創(chuàng)辦了立信會計學校,造就了立信精神,構造了立信會計模式,“信以立志,信以守身,信以處世,信以待人,毋忘立信,當必有成”?！傲⑿拧蹦藭嬛?沒有信用就沒有會計。綜觀國際上一些先進發(fā)達國家的會計職業(yè)道德,如1980年7月,國際會計師聯合會職業(yè)道德委員會擬訂并經國際會計師聯合會理事會批準,公布了《國際會計職業(yè)道德準則》,規(guī)定了正直、客觀、獨立、保密、技術標準、業(yè)務能力、道德自律等七個方面的職業(yè)道德內容。1983年6月1日,美國管理會計師協(xié)會的管理會計事務委員會發(fā)表一份公告,概括了管理會計師的職業(yè)道德行為準則包括:正直、客觀、獨立、遵從、保密、披露相關性、職業(yè)的勝任能力。日本、英國、德國雖然沒有明確的會計職業(yè)道德準則,但從其文化特征、公司法、會計準則及其他規(guī)范中可以認知其會計職業(yè)道德的要求。會計職業(yè)道德規(guī)范來源不同,其約束機構也必然有所差別。職業(yè)主義特色較濃的國家,職業(yè)道德準則的制訂和頒布機構就是會計職業(yè)團體,其制約能力很大程度上也來源于職業(yè)團體,屬于行業(yè)自律性。這樣的制約機制在問題的處理過程中必然靈活、獨立性強,很少受其他組織的影響,便于適應不同情況的發(fā)生。但是,在約束力、懲治力方面就會略顯不足。而法律控制特色較濃的國家,職業(yè)道德起源于法律規(guī)定,其制約力也會在很大程度上依靠法律,屬于政府管理型。這樣的制約機構懲罰力度大,約束力比較強,只是不利于職業(yè)團體發(fā)揮其職能和作用。
盡管不同的國家因經濟發(fā)展程度不同,社會制度和經濟體制各異,使其會計職業(yè)道德有一定的差異,但也有許多共同點,只是實施方式和管理方式不同而已。我國《會計基礎工作規(guī)范》根據我國的國情和現有的會計職業(yè)道德規(guī)范,結合國際上會計職業(yè)道德的一般要求,規(guī)定了會計人員職業(yè)道德的內容為:敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、提高技能。
