一、新舊會計準則對遞延收益的不同界定
遞延收益是指尚待確認的收入或收益,也可以說是暫時未確認的收益,它是權責發(fā)生制在收益確認上的運用。原《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》中,遞延收益應用主要體現(xiàn)在2001年發(fā)布的《租賃準則》和2001年修訂的《收入準則》的相關內(nèi)容中。根據(jù)這兩個準則的規(guī)定,企業(yè)可以在遞延收益下設置“未實現(xiàn)融資收益”“ 未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃)”等明細科目進行核算。根據(jù)新發(fā)布的《企業(yè)會計準則——應用指南》的規(guī)定,遞延收益科目核算《政府補助》準則確認的應在以后期間計入當期損益的政府補助金額。新準則把“未實現(xiàn)融資收益”直接作為一級科目核算企業(yè)應該分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益。由此可見新準則規(guī)定的遞延收益的核算范圍更小,只核算企業(yè)以后期間計入當期損益的政府補助,不再核算《租賃準則》和《收入準則》的有關內(nèi)容。
二、新準則下遞延收益的核算
根據(jù)新會計準則及其應用指南的有關規(guī)定,企業(yè)收到的政府補助,應區(qū)分與資產(chǎn)相關的政府補助和收益相關的政府補助。在核算時,應借記“其他應收款”或“銀行存款”等科目,貸記“遞延收益”科目,然后分期借記“遞延收益”科目,貸記“營業(yè)外收入——政府補助利得”科目。
例1:某糧食企業(yè)按照相關規(guī)定和有關主管部門每6個月下達的輪換計劃出售陳糧,同時購入新糧,為彌補該企業(yè)發(fā)生的輪換費用,財政部門按照輪換計劃中規(guī)定的輪換量支付該企業(yè)0.06元/斤的輪換補貼。該企業(yè)根據(jù)下達的輪換計劃需要在20X8年10月至20X9年3月輪換儲備糧2億斤(每月轉換儲備糧量相同),款項于20X9年3月收到。
(1)20X8年10月份應根據(jù)輪換量2億斤和規(guī)定的補貼額0.06元/斤,確認其他應收款1200萬元
借:其他應收款 12,000,000.00
貸:遞延收益 12,000,000.00
(2)20X8年10月將補償10月份的補貼計入當期收益
借:遞延收益 2,000,000.00
貸:營業(yè)外收入——政府補貼利得 2,000,000.00
(3)以后每月份的分錄同(2),同時20X9年3月份收到政府補助金,賬務處理如下:
借:銀行存款12000,000.00
貸:其他應收款12,000,000.00
企業(yè)取得的政府補助未非貨幣性資產(chǎn)的,應首先確認一項資產(chǎn)和遞延收益,然后在相關資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分攤遞延收益。需要注意的是,遞延收益的分攤的起點時“相關資產(chǎn)可供使用”時,遞延收益分攤的終點是“資產(chǎn)使用壽命結束或資產(chǎn)被處置時(孰早)”,相關資產(chǎn)在使用壽命結束時或結束前被處置(出售、報廢、轉讓等),尚未攤銷的遞延收益應當一次性轉入資產(chǎn)處置當期的收益,不再予以遞延。
