一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理
盈余管理是指企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，為了實(shí)現(xiàn)自身效用的最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化，通過會(huì)計(jì)估計(jì)的合理變更、會(huì)計(jì)方法的選擇運(yùn)用等的適度調(diào)節(jié)來修正財(cái)務(wù)報(bào)告，使報(bào)告贏余達(dá)到預(yù)期水平。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是影響企業(yè)盈余管理行為的重要因素。對比新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系前后的變化，不難看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些方面對企業(yè)的盈余管理起到了限制作用，但在另一些方面又?jǐn)U大了企業(yè)盈余管理的空間。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了企業(yè)盈余管理的空間
1.無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用處理的改變，擴(kuò)大了企業(yè)盈余管理的空間
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個(gè)階段，研究階段的支出，于發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益，進(jìn)入開發(fā)程序后，只要符合準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)條件就可以予以資本化。這無疑給企業(yè)的盈余管理開辟了一片天地。企業(yè)可以通過對研究與開發(fā)兩個(gè)階段劃分時(shí)點(diǎn)的把握來擴(kuò)大或縮小資本化或費(fèi)用化的金額，達(dá)到操縱利潤，進(jìn)行盈余管理的目的。另外，新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的攤銷方法不再僅僅局限于直線法，且攤銷年限也不再固定，增加了企業(yè)調(diào)節(jié)各會(huì)計(jì)期間無形資產(chǎn)攤銷額的余地。企業(yè)可以通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷方法和攤銷年限來進(jìn)行盈余管理。 債務(wù)重組中引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，擴(kuò)大了企業(yè)盈余管理的空間
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，其原債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益，而不再是作為資本公積直接進(jìn)入所有者權(quán)益。同時(shí)，債務(wù)人轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)也要按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)處置收益。這一規(guī)定使一些高負(fù)債公司利用債務(wù)重組確認(rèn)重組收益，蓄意包裝利潤變得更加容易。新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，使企業(yè)的盈余彈性增強(qiáng)。此外，按公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換收益，也擴(kuò)大了企業(yè)盈余管理的空間。 政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的出臺，擴(kuò)大了企業(yè)盈余管理的空間
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。對于資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)接受政府補(bǔ)助，特別是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)，確認(rèn)為遞延收益并最終轉(zhuǎn)入收益，相對于原來增加資本公積而言，直接增加了企業(yè)的利潤。政府補(bǔ)助是企業(yè)非經(jīng)常性損益的主要來源，也是企業(yè)利潤的構(gòu)成之一。這種損益的波動(dòng)性和隨機(jī)性，為其被操縱提供了可能，新準(zhǔn)則的規(guī)定擴(kuò)大了企業(yè)盈余管理的空間。 固定資產(chǎn)的折舊年限的變更，擴(kuò)大了企業(yè)盈余管理的空間
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、折舊方法以及預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)及預(yù)計(jì)凈殘值與原先估計(jì)數(shù)有差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。這一準(zhǔn)則為企業(yè)通過會(huì)計(jì)估計(jì)變更，改變各期折舊費(fèi)用對利潤進(jìn)行調(diào)整打開了方便之門。且固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值的變更都統(tǒng)一采用未來適用法，不再追溯調(diào)整。公司只要有證據(jù)證明其使用壽命及預(yù)計(jì)凈殘值與原估計(jì)數(shù)有差異，就可以輕易地達(dá)到操縱利潤，進(jìn)行盈余管理的目的。 借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大，擴(kuò)大了企業(yè)盈余管理的空間
