一、滿足恢復(fù)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)需要,在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度的恢復(fù)、完善和重建 ,形成計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)制度體系
在改革開(kāi)放的初期,我國(guó)在經(jīng)濟(jì)工作中貫徹實(shí)施“調(diào)整、改革、整頓、提高”的八字方針,以實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)與發(fā)展。與此相適應(yīng),通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行全面修訂,在這一時(shí)期我國(guó)按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的要求,對(duì)“文化大革命”期間遭受嚴(yán)重破壞的會(huì)計(jì)制度,進(jìn)行了恢復(fù)和重建;在重建過(guò)程中,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了修訂與完善,基本建立了與社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制要求相適應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系。以城市為重點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)體制改革全面展開(kāi)以后,我國(guó)制定實(shí)施了《折舊條例》、《成本管理?xiàng)l例》、《成本核算辦法》等,以規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)折舊行為、成本管理和核算行為。通過(guò)這些法規(guī)的實(shí)施,有力地促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的加強(qiáng),經(jīng)濟(jì)效益的提高。這一企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系,對(duì)于加強(qiáng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃管理,促進(jìn)企業(yè)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,降低人、財(cái)、物消耗,降低成本水平,乃至于社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的提高發(fā)揮了積極的作用。
自20世紀(jì)80年代起,招商引資,外國(guó)資本不斷進(jìn)入我國(guó),我國(guó)在接受外國(guó)資本投入時(shí)也有義務(wù)為外國(guó)投資者和債權(quán)人提供可理解,有用的會(huì)計(jì)信息。為此,我國(guó)于1985年適時(shí)制定并發(fā)布了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,以滿足外國(guó)投資者、債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,并在1992年發(fā)布了《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
總之,這一過(guò)程的企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè),是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的一個(gè)極為重要的歷史時(shí)期,是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)會(huì)計(jì)制度日臻完善的時(shí)期,形成了我國(guó)獨(dú)具特色的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系。在這一時(shí)期,對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)會(huì)計(jì)制度也進(jìn)行了一定的積極探索,為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)會(huì)計(jì)制度的全面改革提供了有益的嘗試。
二、適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革而推行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革
進(jìn)入20世紀(jì)90年代,整個(gè)世界發(fā)生了巨大的變化,同時(shí),我國(guó)改革開(kāi)放和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)更加蓬勃深入發(fā)展,我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。最突出、最具代表性的變化是:社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正在逐步完善。我國(guó)在大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程中,一方面為鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展頒布了若干法規(guī),為其提供公平的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì);另一方面也將企業(yè)推向市場(chǎng),給企業(yè)以壓力和動(dòng)力,迫使經(jīng)營(yíng)者必須具有敏銳的經(jīng)濟(jì)頭腦和高水平的管理能力,掌握市場(chǎng)需求、發(fā)展趨勢(shì),使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存、求發(fā)展。中國(guó)的資本市場(chǎng)開(kāi)始起步,隨著上海證券交易所和深圳證券交易所的創(chuàng)立。資本市場(chǎng)參與者開(kāi)始關(guān)注中國(guó)的資本市場(chǎng),會(huì)計(jì)信息不只是少部分人(或部門)使用。資本市場(chǎng)的眾多參與者開(kāi)始重視和使用會(huì)計(jì)信息。為了適應(yīng)會(huì)計(jì)信息使用者多元化的需求,滿足資本市場(chǎng)對(duì)信息有用性的渴望,我國(guó)適時(shí)制定發(fā)布和實(shí)施了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與發(fā)展,企業(yè)投資主體的多元化,投資者要求資本保全的呼聲越來(lái)越高;同時(shí),為了向社會(huì)公眾(包括外國(guó)投資者和債權(quán)人)提供可理解的通用會(huì)計(jì)信息,轉(zhuǎn)變企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式,滿足不同信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求,成為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定需要解決的問(wèn)題。為此,我國(guó)于1993年進(jìn)行了大規(guī)模的會(huì)計(jì)制度改革,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(基本準(zhǔn)則)和企業(yè)會(huì)計(jì)制度(13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度)發(fā)布并實(shí)施,奠定了會(huì)計(jì)信息向市場(chǎng)化需求的方向發(fā)展的基礎(chǔ)。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定實(shí)施等,使我國(guó)初步建立起了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系,促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化,促進(jìn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立與進(jìn)一步完善。由于在企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)中,大膽地借鑒國(guó)際通用的會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)報(bào)表體系,使我國(guó)會(huì)計(jì)制度逐步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌,被國(guó)際會(huì)計(jì)界所認(rèn)可和接受。這對(duì)于促進(jìn)我國(guó)進(jìn)一步對(duì)外開(kāi)放,促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化發(fā)揮了積極的作用。
