一、增值稅
增值稅的會計(jì)核算貫穿于企業(yè)購、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié),增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,小規(guī)模納稅人存貨增加時支付的增值稅額計(jì)入存貨的實(shí)際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。一般納稅人增加存貨,取得增值稅專用發(fā)票時支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅額不計(jì)入存貨實(shí)際成本,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目。按稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離的設(shè)想,不論小規(guī)模納稅人還是一般納稅人,不論是否取得增值稅專用發(fā)票,存貨增加時支付的增值稅額都應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
二、消費(fèi)稅
與存貨有關(guān)的消費(fèi)稅業(yè)務(wù)為企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定,由受托方在向委托方交貨時代收代繳,委托方對委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接用于銷售的,委托方將受托方代收代繳的消費(fèi)稅款計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本,借記“加工商品”科目,貸記“銀行存款”等科目;委托方對委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,委托方可將受托方代收代繳的消費(fèi)稅款抵扣,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。按稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離的設(shè)想,委托方對委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品無論是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,還是直接用于銷售,都可將受托代收代繳的消費(fèi)稅款計(jì)入存貨的實(shí)際成本,借記“委托加工材料”或“加工商品”,貸記“銀行存款”等科目。
三、資源稅
資源稅與存貨實(shí)際成本相關(guān)的業(yè)務(wù)是收購未稅礦產(chǎn)品和外購液體鹽加工成固體鹽。據(jù)《資源稅暫行條例》規(guī)定,收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。企業(yè)以收購未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的收購款及代扣代繳的資源稅款作為礦產(chǎn)品的實(shí)際成本,借記“材料采購”等科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”等科目;企業(yè)外購液體鹽加工成固體鹽的,購入液體鹽支付的資源稅(銷售液體鹽的單位為扣繳義務(wù)人)稅款可以抵扣,按允許抵扣的資源稅款,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”,按外購價(jià)款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額,借記“原材料”等科目,按應(yīng)付的全部價(jià)款,貸記“銀行存款”等科目。在稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離的情況下,可設(shè)想收購未稅礦產(chǎn)品和為加工固體鹽而外購液體鹽支付的資源稅額全記入存貨的實(shí)際成本,按應(yīng)付的全部價(jià)款,借記“材料采購”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
