1 我國應(yīng)用公允價(jià)值存在的問題
公允價(jià)值的使用是一把“雙刃劍”，在促進(jìn)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、公允性、配比性、有用性、可理解性的同時(shí)，也使會(huì)計(jì)信息可靠性、可比性受到挑戰(zhàn)。通過分析研究，發(fā)現(xiàn)我國目前在應(yīng)用公允價(jià)值中存在如下問題：
1.1 缺乏成熟有效的市場環(huán)境
公允價(jià)值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值的獲取應(yīng)該是在一個(gè)活躍的、完全競爭的市場條件下進(jìn)行的，它要求參加交易的雙方在自愿的原則上充分了解市場情況，信息不對稱的程度應(yīng)盡可能地縮小，任何商品或要求權(quán)的市場價(jià)格都可以公開查閱，而且交易時(shí)他們都已經(jīng)將各種交易的風(fēng)險(xiǎn)因素考慮在內(nèi)，并據(jù)此確定交易價(jià)格。雖然我國的市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)基本確立，但這種經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型并沒有完成，非市場化的因素依然存在，企業(yè)之間的非貨幣交易不規(guī)范，證券交易市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、生產(chǎn)資料市場等都不成熟，價(jià)格難以真正反映價(jià)值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價(jià)值難以獲得。因此，適宜于公允價(jià)值應(yīng)用的土壤和環(huán)境尚不成熟，造成公允價(jià)值計(jì)量方式在實(shí)踐中運(yùn)用比較困難。
1.2 缺乏高素質(zhì)、高技能的會(huì)計(jì)人才
同一交易在不同的時(shí)間發(fā)生，其價(jià)格的公允性可能不同，同一交易即使在同一時(shí)間發(fā)生，但由于交易地點(diǎn)不同，其價(jià)格的公允性也會(huì)不同。由于公允價(jià)值獲取上的難度和獲取方法的難量化性，對會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)人員不但是報(bào)表的編制者，而且還應(yīng)是估價(jià)師。目前我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員大約有1200萬人，80%左右的從業(yè)人員處于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)階段，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)化還有較大的差距，會(huì)計(jì)人員整體的執(zhí)業(yè)能力較低，會(huì)計(jì)電算化水平及相關(guān)的信息處理能力不高，很難正確理解、計(jì)量和運(yùn)用公允價(jià)值。公允價(jià)值在實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)人員雖然知道哪些具體業(yè)務(wù)需要進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，但如何計(jì)量，從哪里找到參照物，卻顯得無所適從，力不從心，結(jié)果會(huì)計(jì)人員更多的是運(yùn)用主觀隨意性計(jì)量有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，由此得到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變得既不相關(guān)又不公允，更不可靠，極大地影響了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，綜合判斷能力較差，便成為合理應(yīng)用公允價(jià)值的又一難題。
1.3 面臨企業(yè)高管人員和會(huì)計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)
公允價(jià)值本質(zhì)上是個(gè)估計(jì)的金額，需要會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，既然有主觀判斷，也就必然會(huì)不同程度地受到企業(yè)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員主觀意志的影響。而目前我國公司治理結(jié)構(gòu)還存在許多缺陷，一些高管人員的道德觀和誠信意識缺失，容易出現(xiàn)指使或強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員利用公允價(jià)值操控利潤、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)人員在金錢和權(quán)力所帶來的巨大誘惑面前，往往容易喪失道德水準(zhǔn)和職業(yè)良知，或主動(dòng)或迫于壓力對公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)進(jìn)行虛假評估，甚至故意以欺詐、舞弊等手段來操縱利潤。在目前這樣一個(gè)道德缺失的背景下推行公允價(jià)值，我們必然面臨企業(yè)高管人員和會(huì)計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)。
1.4 公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作難度大
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的基本原則，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，會(huì)計(jì)人員不但要系統(tǒng)學(xué)習(xí)價(jià)值評估技術(shù)和方法，而且需要做出更多的專業(yè)判斷，這直接增加了會(huì)計(jì)核算的難度。特別是當(dāng)市場交易不活躍或缺乏市場價(jià)格時(shí)，公允價(jià)值不容易確定，在這種情況下，需要運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值。但是，未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和折現(xiàn)率等都是不確定的，在計(jì)量操作上往往面臨著很大困難。因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性亦是公允價(jià)值計(jì)量不易應(yīng)用和推廣的難題之一。
1.5 缺乏完善的公允價(jià)值理論體系
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然大量運(yùn)用了公允價(jià)值，但沒有一個(gè)單獨(dú)的公允價(jià)值方面的具體準(zhǔn)則，理論基礎(chǔ)還沒有定論，計(jì)算方法還不規(guī)范，對公允價(jià)值的運(yùn)用都是體現(xiàn)在其他具體準(zhǔn)則中，使公允價(jià)值計(jì)量缺乏相應(yīng)而有效的解釋與指引。目前，公允價(jià)值的理論體系還不完善，許多問題還處于研究之中，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中還處于探索階段，這不利于公允價(jià)值的推廣應(yīng)用。
1.6 增加了企業(yè)的管理成本
對于采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的企業(yè)，會(huì)計(jì)人員需要在每個(gè)會(huì)計(jì)期末分析各種因素，對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值做出認(rèn)定，對納稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，還需將衍生工具交易、套期保值等資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算。這個(gè)過程將會(huì)增大會(huì)計(jì)人員的工作量，增加企業(yè)的管理成本。與歷史成本相比，采用公允價(jià)值計(jì)量無疑要花費(fèi)更大的代價(jià)，這扼殺了中小企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量的積極性。
