1內(nèi)部控制的含義
我國(guó)在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中將內(nèi)部控制定義為:內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保證資料的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序,由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序組成。
2我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題
2.1對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)不足,使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度弱化
有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為建立控制制度需要耗費(fèi)人力、物力,而這種人力、物力的耗費(fèi)所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益又難于確定,因而對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏積極性、主動(dòng)性。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視不夠,也導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)會(huì)人員及員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的漠視,有意無(wú)意地弱化了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
2.2法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范
國(guó)有企業(yè)改制以后,形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu),但很多公司的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理由一人擔(dān)任,董事?lián)伪O(jiān)事,董事會(huì)成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔(dān)任,董事會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)督作用。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo),在組織上、經(jīng)濟(jì)上都依賴于企業(yè)經(jīng)理,作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者,顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無(wú)法建立,使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督成為空談,造成了某些企業(yè)管理層獨(dú)斷專行、貪污****、弄虛作假,致使財(cái)務(wù)信息失真。
2.3會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不力
企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)流程、產(chǎn)品流程、產(chǎn)品性質(zhì)、公司經(jīng)營(yíng)性質(zhì)等都非常熟悉。因此,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)常擔(dān)當(dāng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策和程序的設(shè)計(jì)任務(wù)。因此,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)中的地位舉足輕重。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。我國(guó)很多上市公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏起碼的獨(dú)立性,經(jīng)理和董事長(zhǎng)怎樣說(shuō),會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)就怎樣辦。這時(shí),會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)就成為信息對(duì)稱的最大障礙。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性問(wèn)題是企業(yè)進(jìn)行公司治理時(shí)應(yīng)該注意解決的問(wèn)題。
2.4內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制運(yùn)行缺乏行之有效的監(jiān)督
在運(yùn)行過(guò)程中適時(shí)加以審計(jì)和評(píng)價(jià),才能真正實(shí)現(xiàn)提高效能的目的,保證會(huì)計(jì)控制的有效性?，F(xiàn)實(shí)中許多企業(yè)雖有各種財(cái)經(jīng)制度辦法,但卻沒(méi)有嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制來(lái)保障實(shí)施,導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè);有的企業(yè)側(cè)重于事后監(jiān)督,屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化,屬于事前控制范疇的制度建設(shè)滯后;還有的企業(yè)對(duì)內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯(cuò)的查糾所取代,缺乏對(duì)內(nèi)控運(yùn)行情況的深入考核,未設(shè)置相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo),使得內(nèi)控措施難以真正落到實(shí)處。
3建立與完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對(duì)策
3.1深化產(chǎn)權(quán)制度改革,建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求,是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度會(huì)否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求,主要取決于兩點(diǎn):一是會(huì)計(jì)信息是否決定著企業(yè)的決策;二是企業(yè)是否通過(guò)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息取信于社會(huì)。只有通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)興衰息息相關(guān),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才有動(dòng)力去實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
