一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵
對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵，在會(huì)計(jì)理論界并沒(méi)有形成一個(gè)權(quán)威的、可為學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同的觀點(diǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究在目前仍然處于各抒己見(jiàn)、尚未有定論的局面?？v觀會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，歸納起來(lái)主要有兩大流派，即“受托責(zé)任派”和“決策有用派”。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況。換言之，會(huì)計(jì)應(yīng)向委托人報(bào)告受托人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其成果并以反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其評(píng)價(jià)為中心。其依據(jù)是，資源所有者將資源的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)授予受托人，同時(shí)通過(guò)相關(guān)的法規(guī)、合約和慣例等來(lái)激勵(lì)和約束受托人的行為，受托人接受委托，對(duì)資源進(jìn)行有效管理和經(jīng)營(yíng)并通過(guò)向資源提供者如實(shí)報(bào)告資源的受托情況來(lái)解除其受托責(zé)任。受托責(zé)任學(xué)派更強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，它在重視資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上格外重視損益表。決策有用學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息。換言之，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)時(shí)的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。其依據(jù)是，資源的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，在資本市場(chǎng)介入的條件下，資源所有者對(duì)受托資源有效管理的關(guān)注程度會(huì)降低，轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場(chǎng)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。決策有用學(xué)派更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，即要求信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值，反饋價(jià)值和及時(shí)性，更關(guān)注與企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的信息。決策有用和受托責(zé)任是互有關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，受托責(zé)任是實(shí)質(zhì)，決策有用是形式。受托責(zé)任是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因，提供反映受托責(zé)任的信息是會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)?？紤]我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)定位于決策有用。
二 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)范圍
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，在結(jié)合會(huì)計(jì)信息使用者的需求情況下，只能從實(shí)力所能及的范圍(從其固有的職能)方面來(lái)談會(huì)計(jì)信息的有用性或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)力所能及的范圍或說(shuō)其固有的職能來(lái)談會(huì)計(jì)信息的有用性或會(huì)計(jì)目標(biāo)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)沒(méi)有相關(guān)職能的情況下，來(lái)要求會(huì)計(jì)信息的有用性，來(lái)談會(huì)計(jì)目標(biāo)的受托責(zé)任觀和決策有用觀，迫使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不得已而為之，其最終結(jié)果只能是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為會(huì)計(jì)信息使用者金融風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)的替罪羊和受過(guò)人。因?yàn)橹灰杂谐ＷR(shí)的人都知道，影響金融、影響投資、影響決策的因素是眾多的，會(huì)計(jì)信息只是影響金融、影響投資、影響決策等眾多因素的其中之一，而且也不一定是決定性的因素。在某種程度上，即使是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，得出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息也真實(shí)、可靠，但債權(quán)人和投資者等會(huì)計(jì)信息使用者也可能由于其他因素的綜合影響而蒙受損失，使原本為有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息成為無(wú)用。
就目前而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，其所具有的職能一般被認(rèn)為有反映、控制、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)、決策等5項(xiàng)職能。其中會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的反映職能是指：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)其一系列程序和方法，把已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)記錄下來(lái)，并經(jīng)過(guò)必要的計(jì)算、分析、綜合，加工成為全面、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益增減的信息，費(fèi)用發(fā)生的信息，收入取得和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)及其分配的信息等。這些財(cái)務(wù)信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)狀況的變化和經(jīng)營(yíng)成果。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制職能，則表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，其目的主要在于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照預(yù)定的計(jì)劃和要求進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。”會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制職能主要體現(xiàn)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督方面，會(huì)計(jì)監(jiān)督通常是通過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。在我國(guó)，國(guó)家財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、計(jì)劃或預(yù)算等，是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，把符合會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，提供反映計(jì)劃或預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的財(cái)務(wù)信息。至于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。預(yù)測(cè)、決策等職能，由于都要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上，通過(guò)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析、比較，綜合運(yùn)用才能進(jìn)行、才能發(fā)揮，這實(shí)際上是涉及到會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解、運(yùn)用和駕馭能力問(wèn)題。因此，我們認(rèn)為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本職能就是反映和控制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，它所能給會(huì)計(jì)信息使用者做到的，就是對(duì)已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施或執(zhí)行反映和監(jiān)督職能，將已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)加工成會(huì)計(jì)信息提供給會(huì)計(jì)信息使用者。
