一、權(quán)益法下股權(quán)投資差額的處理
股權(quán)投資差額，是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。這里的所有者權(quán)益是指屬于有表決權(quán)資本所享有的部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第九條規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。下面對(duì)股權(quán)投資差額的產(chǎn)生與處理分三種情況進(jìn)行分析
（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額而形成的差額。這種差額按《準(zhǔn)則》規(guī)定不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
[例1]長(zhǎng)豐公司2009年8月1日支付100037元購(gòu)買(mǎi)新樂(lè)公司普通股票1037股，占新樂(lè)公司有表決權(quán)股份的46%，采用權(quán)益法核算。由于權(quán)益法要確認(rèn)投資份額，長(zhǎng)豐公司8月1日購(gòu)股時(shí)了解到新樂(lè)公司賬面可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（即7月31日可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值扣除可辨認(rèn)負(fù)債公允價(jià)值后的余額，含2009年1～7月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)）為2087萬(wàn)元。則長(zhǎng)豐公司購(gòu)股時(shí)應(yīng)享受新樂(lè)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為960萬(wàn)元（2087×46%），產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為40萬(wàn)元（1000-960）。長(zhǎng)豐公司8月1日購(gòu)股時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——新樂(lè)股票（成本） 1000
貸：銀行存款 1000
按規(guī)定，長(zhǎng)豐公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本1000萬(wàn)元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額960萬(wàn)元而形成的差額40萬(wàn)元，會(huì)計(jì)不予反映。
（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額而形成的差額。除構(gòu)成同一控制下企業(yè)合并的以外，這種差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
[例2]例1中，若長(zhǎng)豐公司購(gòu)股時(shí)應(yīng)享受新樂(lè)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額不是960萬(wàn)元，而是1080萬(wàn)元（2348×46%），大于初始投資成本lOOO萬(wàn)元，產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為80萬(wàn)元（1080一l000）。長(zhǎng)豐公司8月1日購(gòu)股時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——新樂(lè)股票（成本） 80
貸：營(yíng)業(yè)外收入 80
（3）原采用成本法核算后改為權(quán)益法核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額而形成的差額。這種差額計(jì)人當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。
