一、必須明確企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)象
會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是由會(huì)計(jì)人員組成的，因此真正落到實(shí)處的監(jiān)督主體其實(shí)是會(huì)計(jì)人員?；疽?guī)范沒(méi)有寫明控制主體。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)監(jiān)督延伸的和科學(xué)化、制度化。因此，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員理所當(dāng)然的是控制的主體。既然叫內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，那么會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)屬于被監(jiān)督和控制的對(duì)象，即監(jiān)督者亦被監(jiān)督。基本規(guī)范把單位負(fù)責(zé)人定位為監(jiān)督、控制的最高主體。但現(xiàn)實(shí)生活中令人們深惡痛絕的經(jīng)濟(jì)犯罪、腐敗行為恰恰就發(fā)生在他們身上。
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的，監(jiān)督的范圍是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金收支的合法性、合理性；成本費(fèi)用開支符合有關(guān)制度規(guī)定，確保會(huì)計(jì)信息的可靠性，同時(shí)還輔以上級(jí)主管部門、財(cái)政銀行等有效的上級(jí)監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的實(shí)施，共同保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行。在改革開放以后，隨著上級(jí)監(jiān)督的松綁，廠長(zhǎng)、經(jīng)理職權(quán)范圍的擴(kuò)大，權(quán)力的過(guò)分集中，以及會(huì)計(jì)人員雙重身份的喪失，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化，會(huì)計(jì)監(jiān)督所要面臨的問(wèn)題要廣泛得多、復(fù)雜得多、困難得多，僅靠會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督是無(wú)法勝任的。在這種情況下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)委派制似乎使會(huì)計(jì)人員獲得了以獨(dú)立的身份實(shí)行監(jiān)督。事實(shí)上由于諸多因素制約，具有獨(dú)立身份的會(huì)計(jì)人員并沒(méi)能有效地杜絕經(jīng)濟(jì)違法、違紀(jì)問(wèn)題，解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。于是又寄希望于上級(jí)監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，派出中央企業(yè)駐廠員、財(cái)務(wù)總監(jiān)、稽查特派員、審計(jì)局、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。
為了保證會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度目標(biāo)明確，有的放矢，很有必要在基本規(guī)范中，寫明監(jiān)督控制的對(duì)象，就是具有財(cái)務(wù)收支、資金調(diào)度決策權(quán)，憑證報(bào)表審批權(quán)的單位法人和擁有經(jīng)濟(jì)權(quán)力的出納、保管、采購(gòu)、銷售、承攬發(fā)包工程項(xiàng)目等具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的當(dāng)事人，以及從事會(huì)計(jì)信息核算報(bào)告的會(huì)計(jì)人員。前者是“現(xiàn)管”，后者應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)責(zé)。他們也極有可能由于自我控制不當(dāng)而導(dǎo)致財(cái)經(jīng)違規(guī)、違紀(jì)、違法，或編造虛假會(huì)計(jì)信息。但是，不論在《會(huì)計(jì)法》及基本規(guī)范中，都沒(méi)能明確定位被監(jiān)督者和被控制者，這顯然是一個(gè)疏漏。
二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要意義和方法的選擇
（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要意義
從本質(zhì)上講，內(nèi)部控制并非僅僅是制定的各種規(guī)章制度，而是來(lái)自于每一個(gè)層面的人的具體行動(dòng)。應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制有深刻、全面的認(rèn)識(shí)，管理層要重視內(nèi)部控制，并將其作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念的一個(gè)重要組成部分。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，防范案件發(fā)生，從根本上說(shuō)就是要糾正片面追求業(yè)務(wù)發(fā)展的傾向，正確處理短期效益與長(zhǎng)期效益的關(guān)系、經(jīng)營(yíng)效益與社會(huì)效益的關(guān)系、局部與全局的關(guān)系、競(jìng)爭(zhēng)與規(guī)范的關(guān)系、改革創(chuàng)新與防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。會(huì)計(jì)監(jiān)督也好，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也罷，說(shuō)到底就是對(duì)行使中的各層次、各種經(jīng)濟(jì)權(quán)力的一種約束、監(jiān)督和控制，使企業(yè)管理者及有關(guān)崗位人員的經(jīng)濟(jì)權(quán)力、經(jīng)濟(jì)行為，按照符合法律、法規(guī)、符合經(jīng)濟(jì)效益的原則行事，使得各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)步入良性循環(huán)的軌道。失去控制的權(quán)力無(wú)論大小，如果聽(tīng)任其自行其是，那勢(shì)必會(huì)演化成腐敗的權(quán)力。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，不簡(jiǎn)單是限制了經(jīng)濟(jì)權(quán)力的濫用，而且也構(gòu)筑了一條保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，反腐、防腐的防線。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法的選擇
1.應(yīng)當(dāng)把著眼點(diǎn)放在事前控制上
事前確定定額或標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)限制人們的行為，防患于未然。
2.加強(qiáng)事中控制
由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，客觀環(huán)境瞬息萬(wàn)變，所以也不應(yīng)放松事中控制，要注意事中的及時(shí)調(diào)節(jié)，處置出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題。
3.要建立和構(gòu)建定量化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制模式
例如，消耗有定額，質(zhì)量有標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用開支有限額，所有指標(biāo)公開并及時(shí)公示，允許和提倡企業(yè)員工公議。這種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已經(jīng)從會(huì)計(jì)這一狹小專業(yè)范圍推而廣之，變成了對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)力更為有效的監(jiān)督機(jī)制，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行總結(jié)和完善。
三、實(shí)施有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循的原則
（一）全面系統(tǒng)原則
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)，即對(duì)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)值形成全過(guò)程的控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，可以是事前控制，也可以是事中反饋控制，既要有縱向控制，也有橫向控制，既要對(duì)總指標(biāo)進(jìn)行控制，又要對(duì)分指標(biāo)進(jìn)行控制，會(huì)計(jì)控制不強(qiáng)調(diào)全面系統(tǒng)就不可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益和社會(huì)效益。會(huì)計(jì)絕不能只對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)某個(gè)方面或某些指標(biāo)進(jìn)行控制，而應(yīng)將會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)地貫穿于產(chǎn)品價(jià)值形成的全過(guò)程。
（二）及時(shí)性原則
會(huì)計(jì)控制及時(shí)性指會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)的制定和下達(dá)要及時(shí)；測(cè)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行結(jié)果和信息反饋要及時(shí)；采取有效的改進(jìn)措施要及時(shí)；糾正偏差要及時(shí)。及時(shí)性原則要求會(huì)計(jì)控制應(yīng)將事前控制、事中及事后控制有機(jī)結(jié)合起來(lái)，從時(shí)間上形成一個(gè)嚴(yán)密的、連續(xù)完整的控制體系。會(huì)計(jì)控制貴在及時(shí)，一但發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就及時(shí)加以控制、改造。既使是最佳的控制，如不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，或者根本不加以控制，也會(huì)造成失控。
（三）歸口分級(jí)控制原則
會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)控制原則，以財(cái)務(wù)部門為中心，將各部門控制指標(biāo)層層分解，歸口分級(jí)落實(shí)到人，把整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)置于一個(gè)嚴(yán)密的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)控制之下。從橫向上看，各職能科室對(duì)其分管指標(biāo)加以嚴(yán)格的控制；從縱向上看，要切實(shí)加強(qiáng)廠部、車間、班組的三級(jí)控制，把專業(yè)控制與群眾控制有效地結(jié)合起來(lái)，這樣才能使會(huì)計(jì)控制有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)才能有組織保證，也才能更具有科學(xué)性。
（四）責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則
要明確各職能科室部門各責(zé)任人的職責(zé)，不明確責(zé)任，就無(wú)法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程加以控制。會(huì)計(jì)控制應(yīng)貫徹經(jīng)濟(jì)利益原則，正確理解、應(yīng)用責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則，是會(huì)計(jì)實(shí)行有效控制的一個(gè)重要方面。對(duì)會(huì)計(jì)控制過(guò)程中責(zé)任歸屬的確定，應(yīng)遵循責(zé)權(quán)對(duì)等的原則，將會(huì)計(jì)工作的責(zé)任與會(huì)計(jì)人員的責(zé)任區(qū)別開來(lái)。如會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)問(wèn)題，成本不實(shí)，利潤(rùn)虛假，應(yīng)追究會(huì)計(jì)人員本身的責(zé)任。
四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需注意的問(wèn)題
（一）對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、合法性進(jìn)行審核與監(jiān)督
對(duì)于不符合方針、政策、制度、法令、規(guī)定的現(xiàn)象，應(yīng)及時(shí)糾正偏差；對(duì)于違反政策、法令、制度、規(guī)定的一切不合理支出，要堅(jiān)決加以制止，促使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法律制度的約束下進(jìn)行。
（二）對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行定量控制
對(duì)資金定額、費(fèi)用定額、材料消耗定額等，對(duì)明確控制標(biāo)準(zhǔn)。各項(xiàng)定額之間存在著內(nèi)在聯(lián)系，如通過(guò)對(duì)資金投入量的控制，就可以控制企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的各種消耗；通過(guò)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用定額、利料消耗定額的控制，可以達(dá)到控制成本的目的；通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的定量控制，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按既定目標(biāo)運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效控制。
（三）加強(qiáng)思想教育，提高道德水準(zhǔn)
商品經(jīng)濟(jì)對(duì)生產(chǎn)力的發(fā)展確實(shí)起到了推動(dòng)作用，但也產(chǎn)生了一些消極的現(xiàn)象。如有些企業(yè)為單純追求利潤(rùn)，不擇手段，用亂漲價(jià)、亂擠成本等非法手段來(lái)增加企業(yè)利潤(rùn)；承包經(jīng)營(yíng)企業(yè)，都不同程度存在短期行為，少提、不提折舊，“降低”成本，挖空國(guó)家，盈利大多又通過(guò)濫發(fā)獎(jiǎng)金、實(shí)物等手法轉(zhuǎn)化為消費(fèi)資金。這種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)、狹隘的觀念，嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)控制職能的發(fā)揮。
（四）完善監(jiān)督體系，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制創(chuàng)造良好的條件
通過(guò)財(cái)政、稅務(wù)、物價(jià)、銀行、工商各部門的專業(yè)監(jiān)督及審計(jì)高層次監(jiān)督，加強(qiáng)完善企業(yè)外部監(jiān)督體系，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行多層次、全方位的監(jiān)督，以防止違法亂紀(jì)行為，為會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則實(shí)施會(huì)計(jì)控制，創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境。
