一、中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)發(fā)展所面臨的問題
（一）中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)所面臨的資金短缺問題
近年來，中國省內(nèi)很多城市以工業(yè)園區(qū)建設(shè)帶動(dòng)新農(nóng)村建設(shè)，在很大程度上，拉動(dòng)了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，然而，農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)所面臨的資金短缺問題也日益凸現(xiàn)。一方面，由于新興的中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)大都處于成長期階段，企業(yè)要進(jìn)行大規(guī)模的土地投資、固定資產(chǎn)投資、相關(guān)的技術(shù)性投資等。另一方面，由于新興的中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)的銷售市場占有率較低，所以，企業(yè)的銷售資金回籠非常有限。因此，中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表通常表現(xiàn)為一種異常現(xiàn)象，“即損益表中有利潤，而資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金卻很少”，為此，企業(yè)不得不繳納企業(yè)所得稅。商業(yè)銀行貸款有著苛刻的抵押、擔(dān)保限制，因此，資金短缺是中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)所面臨的棘手問題。
（二）中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)會計(jì)人員的文化素質(zhì)問題
按照“依靠工業(yè)化致富農(nóng)民，依靠城市化帶動(dòng)農(nóng)村”的思路，城市合理配置勞動(dòng)力、土地、資本和技術(shù)等城鄉(xiāng)生產(chǎn)要素，增強(qiáng)城鄉(xiāng)間的互補(bǔ)性和一體化發(fā)展后勁。然而，由于地理位置較為偏僻落后，所以中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)很難引進(jìn)城市中的高層次管理人才。知識創(chuàng)新者、企業(yè)家和員工是企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造者，而其中的主導(dǎo)要素卻是知識創(chuàng)新者和企業(yè)管理者，盡管他們的人數(shù)占比不到企業(yè)的20％，但他們卻創(chuàng)造了企業(yè)80％以上的價(jià)值。隨著企業(yè)節(jié)奏的加快，企業(yè)人才隊(duì)伍的培育和建設(shè)也變的越來越重要，如果一個(gè)企業(yè)的某個(gè)重要職位空缺幾個(gè)月，對該企業(yè)來說就是一筆巨大的損失。
（三）中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)對納稅籌劃認(rèn)識不足的問題
在全國范圍內(nèi)，由于人才流動(dòng)趨于城市化，這必然也就造成了農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)人才奇缺的現(xiàn)象。因?yàn)檗r(nóng)村周邊平民百姓自身文化的局限，所以他們看待問題的思維也是極其簡單化的，認(rèn)為會計(jì)工作也就是一種機(jī)械的“報(bào)銷、記賬”程序。在財(cái)務(wù)管理中，會計(jì)人員不能發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，僅僅是被動(dòng)、消極地適應(yīng)工作，這也就導(dǎo)致了中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)對企業(yè)所得稅納稅籌劃管理認(rèn)識不足的問題。短期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過對經(jīng)營活動(dòng)的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長期來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到了強(qiáng)化。因此，無論從長期還是從短期來看，企業(yè)所得稅納稅籌劃管理都是非常有意義的。
二、中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃分析
（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅法下企業(yè)可享受的政策性優(yōu)惠
國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，抵減相應(yīng)的收入額。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)抵扣企業(yè)應(yīng)納稅所得額。安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以按工資額的一定比例抵扣。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
（二）基于企業(yè)所得稅稅率的納稅籌劃管理分析
參照國際通行做法，新稅法體現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”：內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。新的稅率確定為25％（新稅法第四條第一款），主要考慮對內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對外資企業(yè)也盡可能少增加稅負(fù)，同時(shí)要將財(cái)政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）的稅率水平。全球159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6％，我國周邊18個(gè)國家（地區(qū)）的平均稅率為26.7％。因此，新稅法規(guī)定的25％的稅率，在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。
為統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅負(fù)，結(jié)合各國稅制改革的新形勢，新稅法采取以下五種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合：一是對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率（新稅法第二十八條）。由于工業(yè)園區(qū)用地普遍以技術(shù)開發(fā)為導(dǎo)向，所以中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合國家產(chǎn)業(yè)政策與本企業(yè)的特點(diǎn)，考慮申報(bào)國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)享受15％的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，因此，在很大程度上，申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)可以為中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)節(jié)約納稅成本。
（三）基于企業(yè)所得稅稅基的納稅籌劃管理分析
第一，中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)積極申報(bào)科技研發(fā)項(xiàng)目，獲取國家立項(xiàng)核準(zhǔn)通知書。一方面，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。另一方面，新《企業(yè)所得稅法》第三十條第一項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)加計(jì)（150％）扣除。在日常核算時(shí)，注意開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定條件，并且單獨(dú)歸集核算，并保存相關(guān)佐證材料，以便能充分享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。
第二，中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)考慮國家對于資源利用、環(huán)境保護(hù)方面的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，抵減相應(yīng)的收入額。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?？茖W(xué)發(fā)展觀的核心是“以人為本”，即經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不能以犧牲人類賴以生存的環(huán)境資源為代價(jià)。一方面，資源的有效利用符合中國的國情，另一方面，資源的有效利用可以有效地降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本比。因此，中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)積極開展節(jié)能減排的項(xiàng)目投資，不僅利國利民，而且還可以享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
第三，中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)積極落實(shí)國家就業(yè)政策。安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以按工資額的一定比例抵扣。為了吸納高層次人才來中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)工作，很多地方政府相繼出臺了一系列優(yōu)惠政策。在當(dāng)前全球金融危機(jī)籠罩的背景下，中國農(nóng)村外出務(wù)工人員大量失業(yè)，因此，對于吸納返鄉(xiāng)農(nóng)民工就業(yè)的企業(yè)，地方政府也出臺了很多優(yōu)惠政策。中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注國家就業(yè)政策的動(dòng)態(tài)，做好本企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃管理工作。
三、結(jié)束語
隨著全球金融危機(jī)“輻射”的減弱，我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)正在加快復(fù)蘇，但是農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)發(fā)展仍然面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)大多都是處于成長期階段的企業(yè)，因此，企業(yè)要進(jìn)行大規(guī)模的項(xiàng)目投資。根據(jù)會計(jì)核算的“收益與成本匹配”原則，巨額的項(xiàng)目投資不能一次性列入當(dāng)期費(fèi)用，所以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表通常表現(xiàn)為一種異?，F(xiàn)象，“即損益表中有利潤，而資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金卻很少”，為此，企業(yè)不得不繳納企業(yè)所得稅。因此，資金短缺是困擾中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)發(fā)展的主要矛盾。
在不違反稅法的前提下，企業(yè)所得稅的納稅籌劃管理將會有效地降低企業(yè)的納稅成本。本文分別對企業(yè)所得稅的稅率、稅基進(jìn)行了納稅籌劃分析，從而驗(yàn)證了企業(yè)納稅籌劃管理的重要性。然而，由于農(nóng)村工業(yè)園區(qū)地理位置的不利因素，形成了會計(jì)人員文化素質(zhì)偏低的問題，所以企業(yè)對納稅籌劃管理的意識還沒有上升為工作日程。為了促進(jìn)中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)人員的知識培訓(xùn)，使得會計(jì)人員充分地認(rèn)識到納稅籌劃管理的必要性。
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