1新準(zhǔn)則給企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)
1.1公允價(jià)值計(jì)量模式的引入我國(guó)新準(zhǔn)則體系適度、謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性,公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)本身較難掌握,涉及許多估計(jì)、假設(shè)和判斷,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度不是很健全、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、計(jì)量體系不夠完備的背景下,特別是在沒有可參考的活躍市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)格時(shí),企業(yè)在實(shí)務(wù)中如何確認(rèn)公允價(jià)值的確是難題。而且某些市場(chǎng)價(jià)值又因市場(chǎng)細(xì)分而有若干個(gè)不同的市場(chǎng)價(jià)值,非市場(chǎng)價(jià)值又有使用價(jià)值、投資價(jià)值、持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值等,因?yàn)閮r(jià)值類型不同,同一資產(chǎn)的價(jià)值可能相差甚遠(yuǎn)。
1.2原則導(dǎo)向強(qiáng)調(diào)職業(yè)判斷我國(guó)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以規(guī)則為基礎(chǔ)的,輔以詳細(xì)的操作指南,需要會(huì)計(jì)人員專業(yè)判斷的領(lǐng)域較少。而新準(zhǔn)則在很多地方需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)自己的判斷進(jìn)行賬務(wù)處理,這對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。另外,此次會(huì)計(jì)政策變更的真正考驗(yàn)還在于執(zhí)行,其挑戰(zhàn)性來源于如何重新設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程,確保管理層在新的框架下編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)能夠獲得充分的、可依賴的信息,尤其是針對(duì)提高披露的水平,能夠?yàn)橹卮髸?huì)計(jì)估計(jì)和判斷提供適當(dāng)?shù)闹С值确矫妗?br />
1.3管理風(fēng)險(xiǎn)加大面對(duì)新的準(zhǔn)則體系,管理層將不可避免地受到眾多變動(dòng)因素所帶來的在業(yè)務(wù)步驟、企業(yè)系統(tǒng)和人員方面的挑戰(zhàn),因此在嚴(yán)格披露企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好的要求下,管理者必須以更加理性、市場(chǎng)化、科學(xué)的原則從事管理及經(jīng)營(yíng)。
1.4財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的重建由于新準(zhǔn)則強(qiáng)化了企業(yè)為投資者和社會(huì)公眾提供便于決策的會(huì)計(jì)信息的理念,因此財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的更新改造勢(shì)在必行。新準(zhǔn)則的實(shí)施要求企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)取得現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能未做要求的數(shù)據(jù)或執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)核算流程和程序。
1.5準(zhǔn)則變化大,實(shí)施時(shí)間短新準(zhǔn)則提出了很多新的概念,也引入了某些新的會(huì)計(jì)原則和處理要求,與目前的會(huì)計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)有差異,有的可以說是一個(gè)根本性的改變。因此對(duì)于企業(yè)管理層而言,則必須要做好各項(xiàng)與新準(zhǔn)則接軌和適應(yīng)工作。
2企業(yè)管理層的應(yīng)對(duì)策略
面對(duì)新準(zhǔn)則體系帶來的“革命性變化”,企業(yè)管理層應(yīng)迅速做出反應(yīng),主要從以下幾個(gè)方面入手,積極應(yīng)對(duì)執(zhí)行新準(zhǔn)則給企業(yè)帶來的諸多挑戰(zhàn):
2.1加強(qiáng)新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)企業(yè)應(yīng)組織財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則、加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng),減少對(duì)制度的依賴。培訓(xùn)不應(yīng)僅僅局限于財(cái)務(wù)部門,銷售、采購(gòu)、人力資源等部門,尤其是企業(yè)管理層也要接受相關(guān)的培訓(xùn),以保證新準(zhǔn)則能夠在兼顧成本與效益原則的基礎(chǔ)上順利實(shí)施。同時(shí),管理層及各級(jí)主管部門應(yīng)該對(duì)企業(yè)的培訓(xùn)及其新準(zhǔn)則的適應(yīng)過程進(jìn)行監(jiān)督。
2.2更新、改造財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)企業(yè)要安排內(nèi)部資源、收集有關(guān)信息,從重新設(shè)置和調(diào)整會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編制系統(tǒng);建立確定公允價(jià)值的方法和系統(tǒng);建立確定業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部、收集分部信息的方法和系統(tǒng);建立未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型體系;更新減值測(cè)試套期保值交易的文檔管理和有效性的測(cè)試系統(tǒng)等方面更新、改造原財(cái)務(wù)信息系統(tǒng),以適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求。
2.3調(diào)整內(nèi)部控制體系新準(zhǔn)則在有些規(guī)范上是改良的,有的則是全新的。因此,企業(yè)在內(nèi)部控制系統(tǒng)方面也要做出相應(yīng)的調(diào)整和完善。而且這不僅僅針對(duì)企業(yè)的日常交易,也包括某些重要的會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)。例如,新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)的確定給出了更為全面和具體的指引,某些新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的計(jì)量屬性,相應(yīng)地,企業(yè)管理層要根據(jù)審計(jì)情況對(duì)于資產(chǎn)的減值和公允價(jià)值的確定建立內(nèi)部控制。
2.4關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)營(yíng)策略受到的沖擊新準(zhǔn)則的影響最多體現(xiàn)在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面,但也需要考慮新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營(yíng)策略等其他方面可能造成的影響。例如,企業(yè)合并準(zhǔn)則是否會(huì)對(duì)未來的購(gòu)并計(jì)劃產(chǎn)生影響;股份支付作為費(fèi)用計(jì)入利潤(rùn)表,是否會(huì)對(duì)企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃產(chǎn)生影響;企業(yè)的籌資和套期策略是否需要重新考慮等等。因此,每一個(gè)企業(yè)需要根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況,評(píng)估新準(zhǔn)則的影響,制定適合本企業(yè)的工作計(jì)劃,盡量避免或減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)營(yíng)策略受到?jīng)_擊。
2.5充分借鑒他國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的經(jīng)驗(yàn)澳大利亞會(huì)計(jì)曾深受英國(guó)會(huì)計(jì)模式的影響,也因此使得澳大利亞會(huì)計(jì)界在經(jīng)歷了深刻改革以后,基本確立了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在本國(guó)的地位,同時(shí)準(zhǔn)則的制定程序、制定機(jī)構(gòu)和人員構(gòu)成均在較短時(shí)間內(nèi)得以完善。可見,借鑒澳大利亞等國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的經(jīng)驗(yàn)可以幫助我國(guó)的企業(yè)較快適應(yīng)與國(guó)際趨同的新準(zhǔn)則。對(duì)于率先實(shí)施新準(zhǔn)則的上市公司的管理層而言,執(zhí)行新準(zhǔn)則所帶來的挑戰(zhàn)則顯得更加的嚴(yán)峻。上市公司的管理層可以從以下幾個(gè)方面予以應(yīng)對(duì):首先,利用新準(zhǔn)則提高大股東向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的熱情;其次,企業(yè)可以適當(dāng)增加對(duì)員工的股權(quán)激勵(lì);再次,企業(yè)應(yīng)調(diào)整無形資產(chǎn)以滿足融資規(guī)定;最后,企業(yè)應(yīng)采用新的盈余管理手段。
參考文獻(xiàn)
[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,2006[S].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006:1-35.
[2]李文科.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將與國(guó)際接軌,真正的跨國(guó)公司將誕生[N].財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào),2006-3-18.
[3]黃湘源.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)否讓利潤(rùn)操縱卷土重來[N].每日經(jīng)濟(jì)新聞,2006-4-13.
