一 我國目前審計工作質(zhì)量存在的問題
(一)審計的廣度和深度不夠,經(jīng)濟(jì)效益審計開展的較少
中國審計經(jīng)過20年的發(fā)展,審計領(lǐng)域不斷地得到了拓展,審計工作也不斷地深入,但與國際審計發(fā)展相比還存在較大差距。對經(jīng)濟(jì)效益審計工作的開展情況就是一個方面。國外審計的經(jīng)濟(jì)效益審計占有較大的比重,幾乎占全年審計工作的60% - 70% ,有的甚至更高。而我們目前的審計主要是以財政、財務(wù)收支審計為主,經(jīng)濟(jì)效益審計開展的較少,有的地方甚至還未開展此項工作。目前我國的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展正處于轉(zhuǎn)形期,許多管理和監(jiān)督體系尚未建立,損失浪費情況比較嚴(yán)重,許多企業(yè)還年年發(fā)生虧損,要解決這些問題,除了國家從政策、經(jīng)濟(jì)等方面采取措施外,開展經(jīng)濟(jì)效益審計是一種有效的手段。財政、財務(wù)收支審計雖然也反映經(jīng)濟(jì)效益情況,但與經(jīng)濟(jì)效益審計直接以經(jīng)濟(jì)效益為主要內(nèi)容相比,缺乏針對性,無法達(dá)到深入揭示和分析經(jīng)濟(jì)效益問題進(jìn)而解決問題的目的。通過經(jīng)濟(jì)效益審計的開展可以揭示行政、事業(yè)、企業(yè)單位的經(jīng)營、管理效益情況,發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題,提出有效的意見和建議,制止損失、浪費行為的進(jìn)一步發(fā)生,促進(jìn)管理的科學(xué)高效和經(jīng)營效益的進(jìn)一步提高?！ ?二)企業(yè)所有者控制權(quán)“缺位”,致使市場并不真正需要高質(zhì)量的獨立審計
我國的上市公司大多為國有企業(yè),企業(yè)的控制權(quán)事實上掌握在管理者手中,他們需要的不是嚴(yán)格的公正審查,而是“迎合政府管制機(jī)構(gòu)的審計報告”,于是“包裝上市”、“模擬改制”和沒有實質(zhì)內(nèi)容的重組層出不窮,另外,我國審計市場的發(fā)展又不同于西方國家,會計師事務(wù)所長期依賴政府,而各項制度安排天生就排斥市場信譽機(jī)制,高質(zhì)量不能帶來高收益,相反,“規(guī)范執(zhí)業(yè)找死”、“不規(guī)范執(zhí)業(yè)等死”導(dǎo)致獨立審計市場“劣幣驅(qū)逐良幣”,由此則滋生了代理人的“說謊”與“偷懶”,于是,失去了獨立性的CPA被迫在獲得收益與承擔(dān)風(fēng)險的夾縫中生存。
(三)部分審計意見書、審計決定書不完全真實、客觀、公允
審計意見書是審計機(jī)關(guān)對審計事項作出評價和改進(jìn)措施和辦法、建議的法律文書。審計決定是審計機(jī)關(guān)作出的對被審計單位違反國家的財政收支、財務(wù)收支行為依法進(jìn)行處理處罰的法律文書。這兩種審計法律文書是審計機(jī)關(guān)表現(xiàn)審計結(jié)果的主要方式,只有建立在采取科學(xué)的審計方法、全面的審查財政財務(wù)收支情況、準(zhǔn)確的依據(jù)法律法規(guī)規(guī)章、公正的作出判斷評價基礎(chǔ)之上的審計,才能確保審計結(jié)果真實客觀公允的反映被審單位的財政、財務(wù)收支情況。目前,由于審計人員對審計質(zhì)量重要性的認(rèn)識不夠深刻,一定程度的影響到審計中進(jìn)行審查的全面和深入;審計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)水平的限制,導(dǎo)致并非能對每個審計項目中的問題都能查得一清二楚;工作監(jiān)控機(jī)制尚未建立,不能有效的對審計人員履職情況進(jìn)行監(jiān)督,以達(dá)到促進(jìn)審計人員工作客觀公正的目的;審計法律法規(guī)等依據(jù)還有欠缺或存有缺陷,導(dǎo)致審計中對一些問題無法作出公正和正確的判斷;審計體制不順,影響審計機(jī)關(guān)公正地進(jìn)行審計處理和客觀地反映問題。上述諸多因素的影響,致使目前部分審計意見書、審計決定書不能完全真實、客觀、公允的反映審計的結(jié)果情況。
(四)一定數(shù)量的審計意見、審計決定未能得到落實
審計意見、審計決定是審計機(jī)關(guān)反映審計情況,糾正、懲誡財經(jīng)違法亂紀(jì)的主要的手段,審計機(jī)關(guān)作出的審計意見、審計決定不能得到執(zhí)行,就起不到審計為維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展服務(wù)的作用。從歷年審計工作的實際情況看,每年都有一定數(shù)量的審計意見、審計決定未能得到執(zhí)行,這主要是審計機(jī)關(guān)督促不力、被審計單位執(zhí)法意識薄弱、地方保護(hù)干擾、審計執(zhí)行措施有限等諸多因素影響的結(jié)果。
二 提高我國審計工作質(zhì)量的對策建議
(一)加強對獨立審計行業(yè)的監(jiān)管,提高審計欺詐的曝光幾率
我國獨立審計行業(yè)的監(jiān)管包括政府監(jiān)管和行業(yè)自律兩個方面,政府監(jiān)管主體包括財政部門、國家審計機(jī)關(guān)和中國證監(jiān)會,行業(yè)自律是指由注冊會計師協(xié)會進(jìn)行的行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管。目前的監(jiān)管體系主要存在如下問題: ( 1)政府監(jiān)管主體之間多頭監(jiān)管現(xiàn)象普遍存在,造成他們之間相互協(xié)調(diào)困難,最終導(dǎo)致了對獨立審計行業(yè)的無效監(jiān)管。而且主要采取抽查形式,覆蓋面小,隨意性大。( 2)行業(yè)自律沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。在2002年以前,注冊會計師協(xié)會代理了財政部門的行政管理職能,行業(yè)管理的工作也主要放在擬訂執(zhí)業(yè)規(guī)則、會員注冊及管理、組織考試和后續(xù)教育上,對事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查沒有有效進(jìn)行,特別是同業(yè)互查制度沒有得到有效的推行。注冊會計師協(xié)會和事務(wù)所的關(guān)系就好比“父母”和“子女”,讓“父母”為了外界的利益去監(jiān)管“子女”,再加上協(xié)會的會費還是從事務(wù)所收取的,協(xié)會很難站在客觀的立場對審計師進(jìn)行監(jiān)管。已經(jīng)曝光的案件中,沒有一例是由注冊會計師協(xié)會揭露出來的,這從一個側(cè)面反映了注冊會計師協(xié)會在監(jiān)管中的作用是很有限的。為此,有必要從以下幾個方面進(jìn)行改進(jìn):
1、完善政府監(jiān)管。政府監(jiān)管的完善應(yīng)從以下幾個方面著手:一是明確職責(zé)。要以立法的形式明確界定財政部門、國家審計機(jī)關(guān)和證監(jiān)會的職責(zé)和權(quán)限,避免重復(fù)監(jiān)管和監(jiān)管“真空”,使有限的監(jiān)管資源得到合理的利用,提高監(jiān)管效率。二是結(jié)合我國情況,借鑒美國的做法,成立一個“公眾公司會計監(jiān)督委員會”。該委員會可以隸屬于證監(jiān)會,但國家審計機(jī)關(guān)和財政部門也要派員參與。該委員會只負(fù)責(zé)審計監(jiān)管,不負(fù)責(zé)審計準(zhǔn)則制定、事務(wù)所注冊、違規(guī)處罰等職責(zé)。三是監(jiān)管要經(jīng)常化、制度化,提高檢查的覆蓋面,在當(dāng)前審計師信任危機(jī)嚴(yán)重的情況下,覆蓋面最好能達(dá)到100%。四是在檢查中做到一般檢查和重點檢查的結(jié)合。比如,對聲譽不好的審計師、變更審計師、財務(wù)指標(biāo)異常等情況進(jìn)行重點檢查。
2、重視社會監(jiān)督。社會監(jiān)督是審計監(jiān)管體系中重要的一環(huán),包括群眾監(jiān)督和媒體監(jiān)督兩個方面,應(yīng)當(dāng)予以充分重視。群眾監(jiān)督就是發(fā)動廣大群眾參與到審計監(jiān)管中來,為此,有必要建立舉報制度,全國統(tǒng)一確定專門的舉報電話,制定舉報獎勵辦法,鼓勵知情者舉報,并廣為宣傳,在全社會形成一種對會計造假和審計欺詐行為“老鼠過街,人人喊打”的局面,讓造假者無藏身之地。對舉報的審計欺詐案件,一經(jīng)查實,給予舉報人以重獎,并為舉報人保密。新聞媒體具有聯(lián)系廣,往往能夠收集一些幕后證據(jù)和信息,比如美國安然事件和我國的銀廣夏案都是由新聞媒體首先披露出來的,所以應(yīng)鼓勵新聞媒體的監(jiān)督。
(二)積極提高審計人員的素質(zhì)
審計工作是由審計人員具體實施完成的,人是審計工作質(zhì)量好壞的內(nèi)在因素,審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣,極大程度上取決于審計人員的素質(zhì)。實踐證明,即便有先進(jìn)的審計技術(shù),較多數(shù)量的審計人手力量,但審計人員素質(zhì)不高,審計工作能力不強,照樣完成不了高質(zhì)量的審計工作。因此,要進(jìn)一步提高審計工作質(zhì)量,必須把人的因素放在首位。提高審計人員的素質(zhì)應(yīng)抓好兩個方面:一是審計人員的政治思想教育和審計質(zhì)量意識教育。二是審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育。通過理論培訓(xùn)、召開民主生活會、深入細(xì)致的進(jìn)行思想政治工作教育等方式,進(jìn)一步提高審計人員思想覺悟,增強對審計質(zhì)量重要性的認(rèn)識,促使審計人員在審計工作中,自覺完善各種審計行為、審計工作程序、審計證據(jù)等各個方面。通過組織專項業(yè)務(wù)培訓(xùn)或與會代訓(xùn)、審計專題講座等多種形式,補充和更新審計人員知識,完善知識結(jié)構(gòu),促進(jìn)業(yè)務(wù)技能和業(yè)務(wù)水平的提高。
(三)理順審計體制
目前的審計體制實行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制,對地方審計機(jī)關(guān)而言是一個以地方為主的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制,當(dāng)上級審計機(jī)關(guān)的指示與地方利益發(fā)生激烈沖突時,地方審計機(jī)關(guān)往往會顧及地方,從而弱化了審計監(jiān)督的力度。要防止此類事的發(fā)生,必須推行審計機(jī)關(guān)的垂直領(lǐng)導(dǎo)體制。目前可先推行省屬范圍的垂直領(lǐng)導(dǎo)體制,即市、州、地區(qū)、審計機(jī)關(guān)歸屬省審計機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo),縣、縣級市審計機(jī)關(guān)歸屬市、州、地區(qū)審計機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)。進(jìn)行一段時間的試點和過渡后,再實行完全的垂直領(lǐng)導(dǎo)體制。垂直領(lǐng)導(dǎo)后,地方審計機(jī)關(guān)的獨立性將會大大增強,審計工作的監(jiān)督力度將會得到強化。
(四)為會計師事務(wù)所重視誠信創(chuàng)造條件
1、改組會計師事務(wù)所的組織形式。我國目前的事務(wù)所大都為有限責(zé)任公司的形式,合伙制的事務(wù)所比較少。二者最大的區(qū)別就在于,有限責(zé)任制事務(wù)所的所有者以其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任,合伙制事務(wù)所的所有者對外承擔(dān)無限責(zé)任。獨立審計是一個具有高度社會責(zé)任和執(zhí)業(yè)風(fēng)險的行業(yè),所有者只承擔(dān)有限責(zé)任與獨立審計行業(yè)的特點不相匹配。民事賠償機(jī)制再完善,若所有者只承擔(dān)有限責(zé)任,減輕了審計欺詐的代價,民事責(zé)任對審計師的行為也不能進(jìn)行有效的約束。因此要使審計師真正擔(dān)負(fù)起社會賦予的神圣職責(zé),必須推行合伙制,使其有“后顧之憂”,促使其按照審計準(zhǔn)則的要求認(rèn)真執(zhí)業(yè),保證審計質(zhì)量。合伙制是會計師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)體制改革的最終形式,但不能急于求成。改革的成功依賴一個透明、穩(wěn)定的政策環(huán)境和足夠多的注冊會計師的努力和認(rèn)可,所有的這些都需要時間的累積,至少需要3年到5年的努力。
2、政府官員應(yīng)該成為保護(hù)一切私有產(chǎn)權(quán)和公有產(chǎn)權(quán)的楷模,把工作放在“以制度建設(shè)為中心”的軌道上來,積極組織專家制定與完善產(chǎn)權(quán)制度,切實執(zhí)行產(chǎn)權(quán)制度之規(guī)定,使產(chǎn)權(quán)制度不僅僅是法律條文,更重要的應(yīng)該是社會文化,政府管制機(jī)構(gòu)不得隨意地出臺政策、破壞產(chǎn)權(quán)制度。研究制定審計工作監(jiān)督制度,完善審計工作考核辦法,對審計人員的審計工作情況進(jìn)行監(jiān)控,對審計工作質(zhì)量進(jìn)行檢查,對工作中故意漏審或嚴(yán)重失職的行為,進(jìn)行追究和處理,對審計工作中表現(xiàn)較好的人員給予肯定和表彰,從而促進(jìn)審計工作的客觀、公正。
3、政府管制機(jī)構(gòu)應(yīng)該把規(guī)范上市公司的治理結(jié)構(gòu)、控制上市公司內(nèi)部控制作為規(guī)范證券市場的重中之重,使上市公司的管理層把工作的重點放在提高公司經(jīng)營業(yè)績上,為會計師事務(wù)所“說實話”創(chuàng)建良好的外部環(huán)境。
(五)加強對CPA的職業(yè)道德素質(zhì)教育和后續(xù)教育
對CPA不僅要求其業(yè)務(wù)能力強,更要注重其道德水平的提高。因此,應(yīng)引導(dǎo)其樹立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的道德觀念和價值觀念,把職業(yè)道德要求變成自己的內(nèi)在信念和行為準(zhǔn)則,促進(jìn)其良好職業(yè)操守的形成。同時要加強CPA的后續(xù)教育培訓(xùn),使其不斷補充新的專業(yè)知識和技能,以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)條件下出現(xiàn)的新情況與新問題。
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