一、現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在我國的應(yīng)用局限性
新審計風(fēng)險準(zhǔn)則已經(jīng)實行了一段時間，但其效果并不明顯，我國的審計實務(wù)仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于審計準(zhǔn)則的先進性和國際化，具體來說有以下幾方面的原因。
（一）相關(guān)法律制度不夠完善
目前我國的法律制度不夠完善，注冊會計師職業(yè)的審計風(fēng)險大大低于正常水平，表現(xiàn)在注冊會計師及事務(wù)所主要承擔(dān)的是行政責(zé)任，承擔(dān)民事和刑事責(zé)任很少，特別是民事賠償責(zé)任幾乎為零。只有加大注冊會計師的法律責(zé)任才會促使其在損失客戶的風(fēng)險和承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險之間做出唯一理性的選擇，最終使注冊會計師利益與社會公眾利益達(dá)成一致。此外，風(fēng)險評估所依靠的外部證據(jù)沒有專門、固定的搜集途徑，同時風(fēng)險評估程序的主觀性較強，沒有一個客觀和定量的標(biāo)準(zhǔn)，這使得風(fēng)險評估程序具有不確定性的特性，從法律角度無法判定注冊會計師在執(zhí)行風(fēng)險評估程序過程中是否遵守職業(yè)道德規(guī)范，是否具備欺詐動機。
（二）國內(nèi)審計競爭有失公平
對于國內(nèi)會計師事務(wù)所推行的是政府指導(dǎo)價格，由國家物價管理部門授權(quán)中國注冊會計師協(xié)會制定行業(yè)的審計收費標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)事務(wù)所的收費行為?！八拇蟆边M入我國，有關(guān)部門對其高收費標(biāo)準(zhǔn)采取了默許的態(tài)度，結(jié)果是國內(nèi)事務(wù)所的收費水平與國際事務(wù)所相比整體偏低，且差異較為懸殊。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會的統(tǒng)計資料，“四大”的2007年度收入比例占全國前百家事務(wù)所總收入的54.72％。國內(nèi)外會計師事務(wù)的收費差別，導(dǎo)致了大企業(yè)審計服務(wù)市場的競爭程度不夠，逐漸形成“四大”壟斷現(xiàn)象，而國內(nèi)事務(wù)所則主要集中在中小企業(yè)的審計市場上激烈競爭。
（三）公司治理結(jié)構(gòu)尚不健全
目前我國公司的治理結(jié)構(gòu)尚不健全，現(xiàn)階段仍然比較缺乏對高質(zhì)量審計的需求。內(nèi)部人控制問題嚴(yán)重，上市公司的股東大會、董事會往往被公司管理層所影響甚至操縱，出現(xiàn)了經(jīng)營者出錢委托注冊會計師審計自己財務(wù)報表的現(xiàn)象，經(jīng)營者既是被審計人，又是審計委托人，打亂了審計3方有序的平衡關(guān)系，使注冊會計師在審計關(guān)系中處于明顯的被動地位。
（四）事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)不合理
運用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型要求注冊會計師對客戶所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)環(huán)境有深入地了解和分析，可以說是某一行業(yè)的行家。單個注冊會計師的精力畢竟有限，若同時從事幾個行業(yè)的分析，勢必會分散精力，最終導(dǎo)致各行業(yè)了解都不夠深入，影響審計效果，不利于控制審計風(fēng)險。目前，我國絕大多數(shù)會計師事務(wù)所的部門設(shè)置都沒有按照客戶所處行業(yè)劃分，每個業(yè)務(wù)部門都常年負(fù)責(zé)幾家上市公司和非上市公司的審計，且客戶所處的行業(yè)都比較分散，事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)明顯不利于對行業(yè)的分析。
（五）審計成本過高
應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型執(zhí)行風(fēng)險評估程序，主要依賴于外部審計證據(jù)，短期來看，審計成本很高。為正確識別、評估風(fēng)險，會計師事務(wù)所不得不進行大量的初始投入，包括客戶信息庫的建設(shè)，審計軟件的投入，高層次人才的引進，現(xiàn)有員工管理知識、軟件運用方面的培訓(xùn)等。在審計之前，注冊會計師需要對企業(yè)各個方面進行調(diào)查了解，關(guān)注的范圍擴大，程度加深，工作時間增加，有時還需要有更多審計經(jīng)驗的合伙人及高級審計人員的參與，必然會導(dǎo)致審計成本的增加。在應(yīng)用一段時間后，由于審計質(zhì)量的提高，審計資源被投入到重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域，審計實施階段的實質(zhì)性測試就可能減少，最終審計總成本會下降。但是在審計成本增加的這段時間，審計收費并沒有同步增加，短期內(nèi)增加的成本得不到補償，導(dǎo)致部分中小會計師事務(wù)所在競爭中無法生存，因此，實務(wù)界的現(xiàn)實狀況還是更多地采用制度基礎(chǔ)審計。
二、現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在我國的應(yīng)用的政策建議
盡管目前還受到許多制約，但現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的運用是注冊會計師審計的必然選擇，是適應(yīng)審計環(huán)境變化、審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)及審計工作的客觀要求。從我國目前來看，要在審計實務(wù)中有效地應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型，還需要一個漸進的過程。
（一）進一步完善法律制度，加大監(jiān)督檢查
進一步完善相關(guān)法規(guī)中關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任的相關(guān)條款，構(gòu)建以民事賠償責(zé)任為主的法律責(zé)任體系，可以補償外部受害人的經(jīng)濟損失，加大會計師事務(wù)所承擔(dān)賠償受害者經(jīng)濟損失的風(fēng)險，從而促使其自覺加強審計風(fēng)險控制，提高審計產(chǎn)品質(zhì)量，最終減少其預(yù)期經(jīng)濟損失。行業(yè)監(jiān)管部門要把會計師事務(wù)所是否執(zhí)行新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則體系作為監(jiān)督檢查的重點，應(yīng)以會計師事務(wù)所的風(fēng)險管理情況作為監(jiān)管的方向，查看注冊會計師在具體實施審計的過程中是否在所有的審計階段都實施了風(fēng)險評估程序，將評估的風(fēng)險與可能發(fā)生的錯報相聯(lián)系，不得不經(jīng)過風(fēng)險評估直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平，識別和評估的風(fēng)險還要與實施的審計程序相掛鉤。
（二）統(tǒng)一審計收費標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)公平競爭
雖然國內(nèi)會計師事務(wù)所與國外會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量和服務(wù)水平存在一定差距，但政府應(yīng)當(dāng)將國內(nèi)事務(wù)所和國外事務(wù)所同等對待。為避免審計成本成為遏制現(xiàn)代審計風(fēng)險模型運用的障礙，政府應(yīng)根據(jù)各個地區(qū)的差異提高指導(dǎo)價的標(biāo)準(zhǔn)，逐步統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)，國內(nèi)會計師事務(wù)所收費也采納市場調(diào)節(jié)價，以建立公平競爭的秩序，提高審計市場效率。同時，依照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，勢必會增加審計成本，要解決這個矛盾，會計師事務(wù)所可以通過對客戶提供更多的增值會計服務(wù)，這樣可以在不削弱其競爭力的情況下合理地提高審計收入。
（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)，提升審計的獨立性
健全公司內(nèi)部控制機制，完善公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮審計委員會的作用，審計委員會的成員由公司的股東大會任命，由獨立董事和其他不直接參與公司經(jīng)營管理的人員擔(dān)任，確保審計委員會的獨立性。改革現(xiàn)有的委托機制，由審計委員會對會計師事務(wù)所的聘任、報酬和監(jiān)督直接負(fù)責(zé)，從根本上解決由被審計單位管理層聘用會計師事務(wù)所的弊端，使被審計單位管理當(dāng)局更換會計師事務(wù)所的隨意性得到約束，以推動真正有效的審計市場需求。
（四）提高審計隊伍素質(zhì)，增強鑒別能力
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀煂嵤╋L(fēng)險識別和評估，這就對注冊會計師的知識體系提出了更高的要求，注冊會計師不但要掌握一些常用分析工具，還必須學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識和接受行業(yè)的專業(yè)知識培訓(xùn)，以增強風(fēng)險意識、提高職業(yè)判斷能力。因此，注冊會計師必須要具備嚴(yán)密謹(jǐn)慎的職業(yè)精神和敢于懷疑一切不合理的職業(yè)態(tài)度；應(yīng)該盡快熟悉和掌握風(fēng)險分析工具的使用，不僅要善于做財務(wù)分析，也要善于對非財務(wù)信息進行分析；應(yīng)該加強對行業(yè)知識的掌握和更新，掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績評價等現(xiàn)代管理知識，努力把自己培養(yǎng)成為行業(yè)審計專才，專攻某一特定行業(yè)，增強對企業(yè)財務(wù)報表中異常情況的鑒別能力，更好地評估和控制審計風(fēng)險。
（五）減少審計隱形成本，提高審計效果
現(xiàn)代審計風(fēng)險模型，要求對審前的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險進行評估，目前我國的會計師事務(wù)所規(guī)模比較小，相對于國際“四大”來說，實力較弱，高素質(zhì)的審計人才也相對缺乏，在這種情況下，可以幾個會計師事務(wù)所聯(lián)合起來，共同聘請外面的審計專家，結(jié)合本事務(wù)所內(nèi)的優(yōu)秀審計人才，組成一個審計風(fēng)險評估的智囊團隊，共同參與到制定風(fēng)險評估體系的工作中來，并進行各方面的交流，最終形成具有可操作性的風(fēng)險評估體系。要樹立正確的成本收益觀念，平衡好審計效率和審計效果之間的關(guān)系。盡管審計成本短期內(nèi)增加，但從長期來看，仍是一種經(jīng)濟的選擇，對整體環(huán)境的評估可以使注冊會計師合理安排后續(xù)審計程序，從而減少隱性成本，增加審計的隱性收益，因此從整體上來說是有利的。
參考文獻(xiàn)：
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