一、作業(yè)成本法（ABC）的內(nèi)涵及其優(yōu)點(diǎn)
（一）作業(yè)成本法的內(nèi)涵
作業(yè)成本法（Activity-based Costing，簡稱ABC）首先由美國會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克科勒教授（Eric Kohler）提出。以作業(yè)為核心，以資源流動(dòng)為線索，以成本動(dòng)因?yàn)槊浇?，依?jù)不同成本動(dòng)因分別設(shè)置成本歸集對(duì)象即成本庫來歸集、匯總費(fèi)用，再以各種產(chǎn)品耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)傔@些費(fèi)用至產(chǎn)品中，從而匯總計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本的做法，就是ABC。ABC的基本原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。ABC把直接成本和間接成本作為產(chǎn)品消耗作業(yè)的成本同等地對(duì)待。拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來的產(chǎn)品成本更準(zhǔn)確真實(shí)。作為一種對(duì)企業(yè)完整的經(jīng)營全過程進(jìn)行成本核算的方法，ABC突破了企業(yè)中組織邊界的限制來計(jì)算組織中增值作業(yè)及不增值作業(yè)的成本，以使管理者能更清楚地了解制造費(fèi)用的發(fā)生、成本習(xí)性、涉及最終產(chǎn)品的方式，以有效地進(jìn)行成本控制，并幫助管理者實(shí)現(xiàn)經(jīng)營全過程的業(yè)績控制。
隨著我國改革開放的不斷深入，我國建筑業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，因此，加強(qiáng)建筑企業(yè)的成本管理，降低工程成本，對(duì)于提升我國建筑企業(yè)的競爭力具有十分重要的意義。作業(yè)成本法可以為建筑企業(yè)的各單位產(chǎn)品提供準(zhǔn)確的成本信息。在建筑企業(yè)中把作業(yè)成本法與所承建的單位產(chǎn)品成本核算結(jié)合起來，將使成本控制延伸到為單位產(chǎn)品的完成所需要發(fā)生的每一作業(yè)動(dòng)因上來，并且可能根據(jù)預(yù)算收入來確定作業(yè)動(dòng)因，歸集作業(yè)成本。這樣，建筑企業(yè)的每一項(xiàng)收入都由若干作業(yè)構(gòu)成，可以分析出不產(chǎn)生收入的作業(yè)，給管理者提供決策依據(jù)，以刪除不產(chǎn)生效益的作業(yè)。由于目前我國的建筑業(yè)還屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，機(jī)械化程度不高，作業(yè)管理效率低下，所以研究作業(yè)成本法在建筑企業(yè)中的應(yīng)用，是改善我國建筑企業(yè)成本管理最為有效的方法之一。
（二）作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)
第一，能夠提供更精確的成本信息。作業(yè)成本法將成本分配的重點(diǎn)放在間接成本上，不再使用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，而是采用多元分配基準(zhǔn)，從成本對(duì)象與資源消耗的因果關(guān)系著手，根據(jù)資源動(dòng)因?qū)㈤g接費(fèi)用分配到作業(yè)，再按作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)計(jì)入成本對(duì)象，為信息使用者提供更精確的成本信息。
第二，有助于控制成本。采用作業(yè)成本法將作業(yè)，作業(yè)中心、顧客和市場納入了成本核算的范圍，形成了以作業(yè)為核心的成本核算對(duì)象體系。通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)計(jì)量，盡可能消除不增加價(jià)值的作業(yè)，改進(jìn)可增加價(jià)值的作業(yè)，以更好地控制成本，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
第三，有助于管理者進(jìn)行決策。作業(yè)成本法提供了更真實(shí)、更豐富的作業(yè)驅(qū)動(dòng)成本的計(jì)量信息，有助于管理者做出更好的產(chǎn)品設(shè)計(jì)決策，以及改進(jìn)產(chǎn)品定價(jià)決策，并為是否停產(chǎn)老產(chǎn)品、引進(jìn)新產(chǎn)品和指導(dǎo)銷售提供準(zhǔn)確的信息等，使管理者較容易利用相關(guān)成本進(jìn)行經(jīng)營決策。
第四，能夠提高產(chǎn)品的競爭力。作業(yè)成本法能很好地適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)在激烈的市場競爭中的發(fā)展需要，從一開始就特別重視商品設(shè)計(jì)，研究開發(fā)和質(zhì)量成本管理，力求按照技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一的原則?？茖W(xué)合理地配置相對(duì)有限的企業(yè)資源，不斷改進(jìn)商品設(shè)計(jì)、工藝設(shè)計(jì)以及企業(yè)價(jià)值鏈的構(gòu)成，減少浪費(fèi)，降低資源的消耗水平，從而提高企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力。
第五，便于企業(yè)績效考核。在作業(yè)成本觀念下，按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心，使用更為合理的分配基礎(chǔ)，易于區(qū)分責(zé)任。通過各作業(yè)層所提供的有價(jià)值的成本信息，能明確增值作業(yè)與非增值作業(yè)、高效作業(yè)與低效作業(yè)，以評(píng)價(jià)個(gè)人或作業(yè)中心的責(zé)任履行情況。
二、作業(yè)成本法的特征和計(jì)算步驟
（一）作業(yè)成本法的特征
作業(yè)成本計(jì)算的核心是在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，先將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法的幾個(gè)基本特征：一是作業(yè)。從作業(yè)管理角度出發(fā)，無附加價(jià)值的作業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量剔除，所以，作業(yè)成本計(jì)算中所指的作業(yè)是指會(huì)發(fā)生成本且具附加價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。二是資源。作業(yè)成本法是適合于對(duì)間接成本進(jìn)行合理分配的一種方法，所以，這里的資源庫中匯集的是一些間接費(fèi)用耗用的資源。三是作業(yè)的成本會(huì)計(jì)處理。在作業(yè)成本制度中成本的發(fā)生按其性質(zhì)記載，再將有關(guān)成本按各作業(yè)進(jìn)行歸類，就是將已確認(rèn)的作業(yè)看成是一個(gè)成本中心，而不是將某一生產(chǎn)部門視為成本中心。四是成本動(dòng)因。成本動(dòng)因是指作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的相關(guān)性，作業(yè)的成本分配必須符合相關(guān)性的要求。五是增加直接成本。在傳統(tǒng)成本制度下只有直接材料和直接人工屬于直接成本，其余各項(xiàng)則歸于間接成本。在作業(yè)成本制度下則盡可能將各類成本都?xì)w于直接成本。
（二）作業(yè)成本法的計(jì)算步驟
作業(yè)成本法的基本原理：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的產(chǎn)生，成本與費(fèi)用是通過作業(yè)聯(lián)系在一起的。因此，作業(yè)成本計(jì)算法的成本計(jì)算程序，就是把各資源庫成本分配給各作業(yè)，再將各作業(yè)成本庫成本分配給最終產(chǎn)品。這一過程可以分為以下五個(gè)步驟：確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)耗用的資源；分析和確認(rèn)耗用資源的作業(yè)將這些作業(yè)分類匯總建立作業(yè)庫；確定資源動(dòng)因，用資源動(dòng)因?qū)w集起來的資源成本分配給各作業(yè)；確定作業(yè)動(dòng)因，用作業(yè)動(dòng)因?qū)⒏鱾€(gè)作業(yè)中心的成本分?jǐn)偟阶罱K產(chǎn)品；計(jì)算產(chǎn)品成本。將分配到某產(chǎn)品的各作業(yè)成本（庫）和直接成本（直接人工和直接材料）合并匯總，計(jì)算出該產(chǎn)品的總成本，再將總成本與產(chǎn)品數(shù)量相比，計(jì)算出該產(chǎn)品的單位成本。
三、作業(yè)成本法在建筑企業(yè)成本管理中的優(yōu)勢及具體實(shí)施過程
隨著建筑企業(yè)規(guī)模的提高，制造化、機(jī)械化程度的提高，新理論、新材料、新思想、新的經(jīng)營模式等的出現(xiàn)，建筑企業(yè)的產(chǎn)品不再只局限于普通的工程產(chǎn)品，而會(huì)使建筑企業(yè)的經(jīng)營范疇和服務(wù)類型都將更為豐富，這為建筑企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法體系創(chuàng)造了必要條件。建筑企業(yè)投資規(guī)模是巨大的，這在主觀上迫使企業(yè)去尋找一種新的成本管理方法，來改善企業(yè)的經(jīng)營管理，從而達(dá)到企業(yè)控制和節(jié)約成本的目的。所以，作業(yè)成本法基本理論的引入與實(shí)施，有助于建筑企業(yè)對(duì)項(xiàng)目成本的準(zhǔn)確核算，優(yōu)化建筑業(yè)務(wù)流程，減少施工生產(chǎn)過程中的不增值作業(yè)，減少資源的浪費(fèi)，從而達(dá)到降低建筑成本，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略等目標(biāo)。作業(yè)成本法在建筑企業(yè)成本管理中具體實(shí)施過程主要有以下方面：
第一，作業(yè)的建立。是應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行工程項(xiàng)目成本管理一切活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)和前提。分為作業(yè)調(diào)研和作業(yè)認(rèn)定。作業(yè)調(diào)研的目標(biāo)是詳細(xì)了解建筑企業(yè)的整個(gè)作業(yè)過程，理清其成本流動(dòng)次序和導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，了解各個(gè)過程對(duì)成本的影響，以便于設(shè)計(jì)作業(yè)以及責(zé)任控制體系。如建設(shè)項(xiàng)目的整個(gè)運(yùn)作過程可分為前期投標(biāo)、生產(chǎn)、調(diào)試、后期維護(hù)幾個(gè)過程，可以根據(jù)這幾個(gè)運(yùn)作過程理清成本流動(dòng)的次序及各因素，以收集作業(yè)信息。作業(yè)認(rèn)定是指作業(yè)隨著規(guī)模、工藝和組織形式的不同而不同，對(duì)于一個(gè)建筑企業(yè)來說，認(rèn)定作業(yè)可以采用繪制流程圖，將各種生產(chǎn)過程通過網(wǎng)絡(luò)的形式表現(xiàn)出來，每一個(gè)流程都分解出多項(xiàng)作業(yè)，最后將相關(guān)或同類作業(yè)歸并起來，這樣可以較快地取得有關(guān)作業(yè)的資料，且準(zhǔn)確性較高。
第二，作業(yè)成本計(jì)算的步驟。首先，按照作業(yè)成本的一般計(jì)算程序，歸集為不同的資源庫，如人工、材料、機(jī)械、水、電等。其次，建立作業(yè)庫，并將資源庫中所匯集的價(jià)值分配到作業(yè)庫中。再次，是將作業(yè)成本庫中的價(jià)值按照作業(yè)動(dòng)因，如工作時(shí)間、使用數(shù)量、工程規(guī)模等，分配計(jì)入各分項(xiàng)工程，然后匯總，就得到整個(gè)項(xiàng)目的施工成本。
第三，運(yùn)行分析。該步驟與其他行業(yè)操作一樣，目的在于通過輸入具體的數(shù)據(jù)，運(yùn)行作業(yè)成本法，對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析與解釋，如某個(gè)建筑企業(yè)的基礎(chǔ)工程成本偏高，可以通過運(yùn)行作業(yè)成本法，了解到是哪個(gè)作業(yè)導(dǎo)致了成本偏高，以為決策者提供決策的依據(jù)。
第四，作業(yè)成本的控制措施和控制方法。首先，以分部分項(xiàng)作業(yè)為基礎(chǔ)，進(jìn)行目標(biāo)成本的控制；建立目標(biāo)成本管理網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)成本；建立目標(biāo)成本控制信息反饋制度和監(jiān)督機(jī)制，保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)，改進(jìn)過程控制方法和手段。其次，對(duì)于工程量清單報(bào)價(jià)的工程，其成本要素（人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、施工過程中水電費(fèi)、設(shè)計(jì)變更和工程簽證、管理費(fèi)用）是管理控制的重點(diǎn)。針對(duì)工程量清單形式帶來的風(fēng)險(xiǎn)性，積累各種結(jié)構(gòu)形式下成本要素的資料。逐步形成科學(xué)合理的、具有代表人力、財(cái)力、技術(shù)力量的企業(yè)定額體系。
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