企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)決策時(shí)，必須考慮收益與風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，在謀求企業(yè)價(jià)值最大化的同時(shí)，盡可能將風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是指基于評(píng)價(jià)和處理企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)及不確定性的影響及原因，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與不確定性進(jìn)行主動(dòng)積極的管理，從而使企業(yè)以最有效率、最富有成效的方式，實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)和使命。風(fēng)險(xiǎn)防范的方法很多，例如通過風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)的建立與定期核查、建立定期報(bào)告和主要負(fù)責(zé)人批復(fù)制度等，其中會(huì)計(jì)本身也是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一種方法，這也是本文探討的主要內(nèi)容。
一、會(huì)計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的原理
在傳統(tǒng)的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，往往假定人們對(duì)市場供求和自己的偏好擁有完全充分的信息，在這種嚴(yán)格的假設(shè)條件下，原來的不確定性因素也就轉(zhuǎn)變?yōu)榇_定性因素了，風(fēng)險(xiǎn)根本不存在，人們完全可以做出合乎邏輯的理性的預(yù)測，并根據(jù)確定的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到?jīng)Q策最優(yōu)化。然而在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，信息往往是不對(duì)稱的，信息也不可能是完全充分的，因?yàn)榭偸谴嬖谝恍┎豢煽匾蛩?，這些不可控因素最終導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)。在不確定情況下，人們的決策行為往往是建立在有限信息基礎(chǔ)之上的，他們隨時(shí)會(huì)面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，如果決策者能夠通過一定的渠道獲得更多的信息，就可以降低決策的風(fēng)險(xiǎn)損失。其中，會(huì)計(jì)是決策者獲取信息的主要渠道之一，這也是會(huì)計(jì)能夠防范風(fēng)險(xiǎn)的根本原因。即企業(yè)通過嚴(yán)格的執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度的規(guī)定，按時(shí)保質(zhì)地提供有關(guān)企業(yè)財(cái)產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的報(bào)表，是可以防范企業(yè)包括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)的。
一般而言，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算并編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息資料；接著，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表等信息資料進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告；最后，企業(yè)管理層根據(jù)上述會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策?？梢哉f，會(huì)計(jì)信息真實(shí)無誤且與決策形成高度相關(guān)，企業(yè)管理層面臨的決策風(fēng)險(xiǎn)被顯著降低；相反，會(huì)計(jì)信息失真或與決策風(fēng)馬牛不相及，企業(yè)管理層據(jù)以作出的決策失誤的概率會(huì)被大大提高，導(dǎo)致決策失敗。
二、會(huì)計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)方法介紹
我國財(cái)政部于2006年2月中旬頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》是我國有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)核算、處理的最新準(zhǔn)則，其中，涉及有效防范風(fēng)險(xiǎn)的具體準(zhǔn)則主要包括：資產(chǎn)減值準(zhǔn)則；或有事項(xiàng)準(zhǔn)則；所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此外，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中有關(guān)會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)于企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)也起著十分關(guān)鍵的作用。
（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有效的防止企業(yè)資產(chǎn)泡沫的產(chǎn)生
所謂資產(chǎn)減值，是指會(huì)計(jì)期末資產(chǎn)的賬面價(jià)值（歷史成本）低于其公允價(jià)值（現(xiàn)實(shí)成本），由此對(duì)企業(yè)造成的損失就是資產(chǎn)減值損失。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)提取減值準(zhǔn)備。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由市場定價(jià)的資產(chǎn)價(jià)值是不斷變化的，所以資產(chǎn)減值損失的產(chǎn)生是必然的。設(shè)想一旦企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值出現(xiàn)貶值的跡象，例如企業(yè)庫存的商品市場價(jià)格降低，低于企業(yè)帳面上反映的價(jià)值，企業(yè)如果仍舊按照歷史成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這樣形成的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況是不真實(shí)的，決策者據(jù)以進(jìn)行決策勢必導(dǎo)致決策失誤。為了避免此類現(xiàn)象的發(fā)生，會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)提取減值損失。企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值損失的要點(diǎn)如下。
首先，確認(rèn)資產(chǎn)減值的范圍。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，需要計(jì)提資產(chǎn)減值損失的資產(chǎn)主要包括：應(yīng)收賬款、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程。筆者認(rèn)為，這種規(guī)定主要基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要存在于這些資產(chǎn)中。這樣在明確了風(fēng)險(xiǎn)存在的范圍之后，關(guān)鍵是如何確定資產(chǎn)存在風(fēng)險(xiǎn)的量化概念。這就涉及到了資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)問題。
然后，明確資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)。由于流動(dòng)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)小于非流動(dòng)資產(chǎn)，所以應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的流動(dòng)性確定資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)。按照新準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)人的經(jīng)營狀況以及經(jīng)營成果來進(jìn)行判斷，具體分析期末各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)于存貨在期末應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行判斷，其中：成本是指存貨取得的實(shí)際成本，可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額；對(duì)于長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按照期末的賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行判斷。當(dāng)這些資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其可收回金額時(shí)，企業(yè)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。只要企業(yè)能夠按照準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)減值損失的計(jì)提，就可以及時(shí)處理隱藏在資產(chǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)，確保資產(chǎn)質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)能力。在確保資產(chǎn)的真實(shí)性，利于作出正確決策的同時(shí)，也切實(shí)保護(hù)了投資者利益。
?。ǘ┗蛴惺马?xiàng)的確認(rèn)和披露全面揭示了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量信息
準(zhǔn)則規(guī)定，或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生與不發(fā)生予以證實(shí)。企業(yè)在編制三大報(bào)表時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)存在不確定事項(xiàng)的情形，可以說或有事項(xiàng)是企業(yè)的一種常態(tài)。企業(yè)中常見的或有事項(xiàng)主要包括：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。對(duì)于可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的或有事項(xiàng)無論在報(bào)表中揭示還是在報(bào)表附錄中披露都可以積極有效的防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)的會(huì)計(jì)核算限于表面，而實(shí)際上危機(jī)四伏的局面?；蛴惺马?xiàng)的確認(rèn)和披露要點(diǎn)如下。
首先，明確或有事項(xiàng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。即明確與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)在符合什么條件時(shí)確認(rèn)為負(fù)債。對(duì)此準(zhǔn)則規(guī)定，或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)業(yè)務(wù)；（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。此外，由于影響或有負(fù)債的因素具有不確定性與不可控性，而且這些影響因素是不斷變化的，所以，企業(yè)應(yīng)及時(shí)對(duì)這些影響因素進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，以判斷這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。假如產(chǎn)生或有負(fù)債的潛在因素已經(jīng)轉(zhuǎn)化現(xiàn)實(shí)的、可計(jì)量的義務(wù)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
其次，合理計(jì)量或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。即當(dāng)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)符合確認(rèn)為負(fù)債的條件時(shí)，應(yīng)以什么金額入賬。新準(zhǔn)則指導(dǎo)意見中對(duì)或有事項(xiàng)的計(jì)量問題也有著相關(guān)規(guī)定：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?br />
最后，客觀、真實(shí)地披露或有事項(xiàng)。盡管準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于或有負(fù)債不應(yīng)在報(bào)表中予以確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)以報(bào)表附錄的形式向報(bào)表使用者披露相關(guān)的信息。例如，在報(bào)表日企業(yè)尚有一起未決訴訟，企業(yè)因無法對(duì)賠償金額進(jìn)行合理估計(jì)而不能確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)就未決訴訟形成的原因、賠償金額無法估計(jì)的理由進(jìn)行披露，讓廣大的報(bào)表使用者能夠充分的、真正的了解投資企業(yè)的經(jīng)營狀況。
?。ㄈ┒悇?wù)與會(huì)計(jì)分離是會(huì)計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)
由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法律服務(wù)的對(duì)象、目標(biāo)等方面的差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)于企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的處理有所不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理原則比較保守，對(duì)于資產(chǎn)、收入的確認(rèn)比較謹(jǐn)慎；而稅法體現(xiàn)國家的意志，對(duì)資產(chǎn)、收入的確認(rèn)采取強(qiáng)制的、激進(jìn)的方式開展，而對(duì)于負(fù)債、成本費(fèi)用的確認(rèn)則采取保守的標(biāo)準(zhǔn)。然而事實(shí)證明，把稅法的意志強(qiáng)加于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)成納稅指南都不可行，因?yàn)樗雎粤似髽I(yè)管理層、投資者等會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，提高了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)水平，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持了稅務(wù)與會(huì)計(jì)的分離模式，給企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債等要素的確認(rèn)留有很大的彈性空間，企業(yè)可以根據(jù)期面對(duì)的客觀情況，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架內(nèi)靈活的選擇有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的方法。可以說，沒有稅務(wù)與會(huì)計(jì)的分離，企業(yè)也就不能確認(rèn)與披露資產(chǎn)減值損失和或有事項(xiàng)形成的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)也就缺失了前面所提到的所有能夠有效化解風(fēng)險(xiǎn)的方法。
此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用也是會(huì)計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的有效方法之一。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，實(shí)質(zhì)重于形式原則的基本含義是：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。如果沒有實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的廣泛運(yùn)用，會(huì)計(jì)核算過程中的很多風(fēng)險(xiǎn)無法化解。例如，銷售收入的確認(rèn)如果拘泥于銷售業(yè)務(wù)的具體形式，在開票時(shí)即確認(rèn)收入，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)賬面盈利，而實(shí)際賬款長期得不到回收的現(xiàn)象。長此以往，企業(yè)將會(huì)面臨現(xiàn)金流斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。而如果我們以實(shí)質(zhì)重于形式的原則對(duì)銷售收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，以與所銷售商品有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移作為確認(rèn)銷售收入的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就能夠有效地防范此類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
三、結(jié)束語
本文首先從會(huì)計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的基本原理入手，對(duì)幾種能夠有效防范風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或原則進(jìn)行了詳細(xì)地剖析，以促進(jìn)企業(yè)能夠嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，尤其是能夠有效防范風(fēng)險(xiǎn)的這幾個(gè)方面，進(jìn)而能夠達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。防范風(fēng)險(xiǎn)的方法有很多，本文只是對(duì)其中的一種方法進(jìn)行研究，而企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)綜合各種方法，建立一種風(fēng)險(xiǎn)防范體系，避免風(fēng)險(xiǎn)帶來的不必要的損失。
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