在審計實務中,由于審計人員的意見或結論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上,有時可能會錯誤地估計和判斷審計事項,以至發(fā)表了與事實相悖的審計報告。審計風險就是審計過程中未能察覺出重大錯誤的風險。該風險雖不能完全消除,但可以控制和降低其水平,提高審計工作質量。因此,我們有必要對審計各環(huán)節(jié)進行分析和研究,以便加以改進和完善。
一、審計風險形成的原因
1、審計取證可靠性不強。審計活動是社會經(jīng)濟生活的一個組成部分,財產(chǎn)受托人雖然是審計的作用對象,但他并不是完全被動的,市場經(jīng)濟越發(fā)達,各種經(jīng)濟組織與外界的聯(lián)系就越豐富。在審計取證中,經(jīng)常由于被審計單位不配合,管理當局怕問題被揭露,有意使信息資料和數(shù)據(jù)不能真實反映其全部經(jīng)濟活動內(nèi)容,致使審計證據(jù)要素不全,過程不清,引用法規(guī)不當。加上有些審計人員缺乏風險意識,不遵守職業(yè)道德,有的甚至于直接運用企業(yè)的自我陳述,未加以判斷、分析、復核而作為審計的證據(jù)。這都直接影響了審計取證的可靠性和證明力,增加了審計風險。
2、審計方法不恰當。由于審計內(nèi)容的廣泛性和復雜性,受審計成本限制,不可能把所有審計事項全部查清。目前,在審計方法上一般采用抽樣審計。抽樣時可能出現(xiàn):一是對被審計單位一些固有風險、控制風險大的項目選擇的樣本量過小;二是只求樣本數(shù)量,不求質量。如存貨審計,往往只對存貨的品種數(shù)量進行抽樣,而忽視對存貨的計價方法、質量、現(xiàn)行價格、所有權等方面進行審核,因而可能使審計人員對存貨的真實性、完整性做出誤判。加上審計人員在實際工作中未遵循審計工作準則,忽視遺漏一些審計事項,都加大了審計的潛在風險。
3、審計對象越來越復雜?，F(xiàn)代審計的對象也越來越復雜。在激烈的市場競爭中,企業(yè)經(jīng)營發(fā)展規(guī)模不斷擴大,會計核算中出現(xiàn)記錄不當?shù)目赡苄砸嚯S之增加,而且這種記錄不當很容易被大量的其他信息所掩蓋,在抽樣審計中被忽視的可能性亦增大。另外,隨著交易日趨復雜,對其進行恰當記錄也日見困難,審計結論與實際情況發(fā)生偏差的可能性就更高。
4、社會對審計需求和依賴程度擴大。政府和廣大投資者對企業(yè)財務狀況的關心,使人們更加關注已審的財務報表,對財務報表提供的信息的可靠性也日益重視,依賴審計意見的人也越來越多,除證鑒會等政府部門外,還有投資人、債權人,甚至包括潛在的投資人、債權人等,他們都會關心審計,并且聘請審計人員,提高信息可靠性,以降低他們的投資風險。因此,審計不但要克服客觀存在和主觀努力結合的審計風險,同時更增加了對政府部門和社會公眾負有提供準確審計信息、維護國家及公眾利益的責任。
二、審計風險控制的措施
1、嚴格執(zhí)行審計程序。審計風險有固有審計風險、控制審計風險、檢查審計風險三種具體表現(xiàn)形式。固有審計風險和控制審計風險是客觀存在的,檢查審計風險是客觀存在和主觀努力的結果。因此,審計人員在決定是否承接某一審計項目時,可以將固有審計風險、控制審計風險與檢查審計風險進行比較,然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。在審計過程中,應盡量嚴格執(zhí)行所設計的審計程序,使終結審計風險等于或小于預先設定的可容忍審計風險。
另外,特別要提出的是,審計人員和被審單位要建立融洽協(xié)調的工作關系。實踐經(jīng)驗說明,在審計實施前,要對被審單位進行全面了解,審計人員要本著實事求是的原則,與被審單位公平對話,多方面聽取情況,及時溝通和協(xié)商,以征求意見的態(tài)度出現(xiàn),才能消除對方對審計帶來的顧慮,取得理解、支持和配合,這樣也更有利于了解到實際情況,更好地實施審計和及時糾錯。
2、審計人員應嚴格遵循審計規(guī)范。審計人員應嚴格遵循審計規(guī)范,制定嚴密的審計工作計劃和實施方案,認真進行審計工作準備,對審計工作各程序進行規(guī)范性控制,做到審計程序合法合規(guī)、內(nèi)容完整、方法恰當。如,對企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益審計,除對企業(yè)會計六要素財務上的正常審計外,還須考慮對企業(yè)的核算體系、生產(chǎn)流程、銷售、倉庫等各個環(huán)節(jié)進行全面的調查,確保審計程序和內(nèi)容上的完整性。
作為審計組長或主審,對組員的審計工作質量和審計目標完成情況進行必要的檢查和監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。審計人員還要善于選擇科學、嚴謹?shù)膶徲嫻ぷ鞣椒?對一些企業(yè)內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動性較強、所有權難以確定、企業(yè)經(jīng)濟狀況不佳、經(jīng)營業(yè)務繁雜等風險高的審計事項,要引起足夠的重視,將抽樣和詳細審計程序有機結合,適當增加樣本量,擴大審計覆蓋面,運用多種審計方法和靈活的審計手段,進一步提高審計證據(jù)的質量。
3、建立各級內(nèi)部控制制度。建立各級內(nèi)部控制制度,一是強化工作職能分工。對審計項目質量實行主審負責制、復核制、集體審理會議審定制的三級負責制,把好審計證據(jù)質量關,突出證據(jù)的有效性,必要時可進行二次取證;二是實現(xiàn)內(nèi)部管理控制。如建立對審計人員質量考核制、審計目標責任考核制、審計人員廉潔自律規(guī)定等,對審計人員在執(zhí)行審計工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。另外,在審計工作中要樹立審計人員的風險意識,倡導敬業(yè)精神,正確地對待來自各方面的干擾和壓力,使之恪守審計規(guī)范。為審計人員提供必要的職業(yè)培訓,加速知識更新綜合分析能力、提高相關的政策理論水平。
4、完善公司治理結構,創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。注冊會計師的作用是向投資者公開披露審計報告,作為溝通上市公司管理當局與投資者之間的橋梁,也是約束公司管理當局行為的一種有效的監(jiān)督機制。對注冊會計師聘任是由公司股東大會決定的,由于上市公司股權集中、國有股東缺位問題,導致上市公司存在較為嚴重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象,股東大會往往流于形式。會計師事務所聘任與解聘實際上也是由公司內(nèi)部管理層來決定,這種不合理的公司治理結構致使會計師事務所不能代表所有投資者,特別是中小投資者的利益出具審計意見。因此,審計風險的降低不是單靠注冊會計師行業(yè)自身就能解決的,一個健全有效的公司治理結構能為注冊會計師審計提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
5、加強職業(yè)界自身建設。注冊會計師行業(yè)的管理體制應進一步改革,逐步向“法律規(guī)范,行業(yè)自我管理,政府監(jiān)督”的模式轉化,強化注冊會計師協(xié)會在行業(yè)監(jiān)管中的地位,充分發(fā)揮其在審計準則的制定與審計質量的檢查、職業(yè)后續(xù)教育等方面的積極作用。另外,還可設立“同業(yè)互檢委員會”,加強職業(yè)界自我管理、自我約束、自我懲戒。完善的制度能在很大程度上提高審計質量,降低審計風險。
總之,規(guī)范審計工作、提高審計質量和降低審計風險等工作需要在實踐中不斷發(fā)展和完善;同時,防范和控制審計風險也需要社會各界的努力和配合。
(作者單位:石家莊市西開電氣銷售有限公司)
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