在稅務(wù)處理上，對企業(yè)發(fā)生的各種捐贈支出，在稅前扣除有明確的規(guī)定。凡是屬于公益救濟性的捐贈支出可以在稅前扣除，屬于非公益救濟性的捐贈支出，不得在稅前扣除。
在具體扣除比例上，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
這里的“年度利潤總額”，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出和贊助支出，不得在稅前扣除。因此，企業(yè)對外用于公益性捐贈支出，可以按規(guī)定的比例在稅前計算扣除，企業(yè)用于非公益不得在稅前扣除。
另外，稅法規(guī)定，企業(yè)將實物資產(chǎn)用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈的非營利性的社會團體和國家機關(guān)，應(yīng)按照財務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務(wù)專用印章。稅務(wù)機關(guān)據(jù)此對捐贈單位進行稅前扣除。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于認真落實抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕62號）第一條第二款規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，按企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。
以上談到企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈只能實行一定的比例在稅前進行扣除。其實，2010年1月1日以前企業(yè)公益性捐贈，根據(jù)財政部、國稅總局有相關(guān)文件規(guī)定是可以在稅前全額列支的。如，財稅〔2006〕66號、財稅〔2006〕67號、財稅〔2006〕68號文件都規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過該文件規(guī)定的公益性組織，用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。
所以，財稅〔2010〕62號文件對企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，明確必須按新企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，而不能按此前年度財政部、國家稅務(wù)總局的文件規(guī)定執(zhí)行。同時，明確了此前年度財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的與新企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定不一致的“企業(yè)用于公益性捐贈支出可以100%扣除”的規(guī)定已經(jīng)廢止。但是，也有特例，如財稅〔2010〕104號文件規(guī)定，企業(yè)給汶川地區(qū)的公益性捐贈支出可以全額扣除。假設(shè)，甲公司2010年5月份通過市民政局向四川災(zāi)區(qū)扣款100萬元，2010年度甲公司的年度利潤總額為800萬元，按照稅法的規(guī)定，甲公司2010年可以稅前列支的公益性捐贈=800×12%=96（萬元）。但根據(jù)財稅〔2010〕104號文件，企業(yè)給汶川地區(qū)的公益性捐贈支出可以全額扣除的特殊規(guī)定，甲公司通過市民政局向四川災(zāi)區(qū)捐贈的100萬元全部可以稅前列支，因此，甲公司2010年度應(yīng)納稅所得額為700萬元。
為了更加明確公益性捐贈稅前扣除的有關(guān)問題，2010年12月31日，財政部、國家稅務(wù)總局、民政部聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2010〕160號），該通知規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。該通知著重強調(diào)“公益事業(yè)的捐贈支出”，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。
關(guān)于公益性社會團體的界定，財稅〔2010〕160號文件第四條規(guī)定，公益性社會團體是指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體：（1）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件；（2）申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；（3）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前1年年度檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（一）項、第（二）項規(guī)定的條件；（4）公益性社會團體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。
前款所稱年度檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團體（不含基金會）進行年度檢查，作出年度檢查合格的結(jié)論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導(dǎo)的社會組織評估申被評為3A、4A、5A級別，且評估結(jié)果在有效期內(nèi)。
