去年，財(cái)政部等有關(guān)部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成，是繼我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則體系建成并有效實(shí)施之后的又一項(xiàng)重大系統(tǒng)工程，將對防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范企業(yè)管理、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響和積極推動(dòng)作用，為企業(yè)戰(zhàn)略、董事會(huì)職責(zé)、風(fēng)險(xiǎn)評估、員工薪酬、誠實(shí)守信、受托責(zé)任和審計(jì)等問題設(shè)定了良好實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，有助于企業(yè)防范經(jīng)營和管理風(fēng)險(xiǎn)、提升公司治理水平。
同時(shí)還要看到，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)等的內(nèi)在需求，而且還是日臻完善的市場經(jīng)濟(jì)體系、日益重要的企業(yè)社會(huì)責(zé)任和日趨優(yōu)化的會(huì)計(jì)管理體制等的迫切要求，后者是加速企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的外在動(dòng)力。
內(nèi)部控制的演變歷史表明，內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的發(fā)展與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)育程度密切相關(guān)，市場化程度越高，對內(nèi)部控制的要求越強(qiáng)，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用就越顯重要。在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，我國企業(yè)的生產(chǎn)任務(wù)由計(jì)劃部門統(tǒng)一下達(dá)、產(chǎn)品和勞務(wù)價(jià)格由物價(jià)部門統(tǒng)一規(guī)定、產(chǎn)品銷售由物資部門統(tǒng)一調(diào)配、生產(chǎn)經(jīng)營所需資金和實(shí)現(xiàn)的利潤由財(cái)政部門統(tǒng)一調(diào)撥、日常的財(cái)務(wù)收支和現(xiàn)金流量由銀行部門統(tǒng)一監(jiān)控，可以說，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完全處于強(qiáng)有力的外部控制網(wǎng)絡(luò)之中。在這種環(huán)境下，內(nèi)部控制是否健全并不特別重要，借助監(jiān)管的強(qiáng)制性就可保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合理性、財(cái)產(chǎn)物資的安全完整性和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，確立了企業(yè)的市場主體地位，企業(yè)步入自主經(jīng)營并追求自身經(jīng)濟(jì)利益的軌道，相關(guān)部門對企業(yè)的行政控制相應(yīng)減弱。在這種環(huán)境下，要想規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支行為，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資特別是國有資產(chǎn)的安全完整和財(cái)會(huì)信息的真實(shí)可靠，宏觀層面上需要借助嚴(yán)密完善的法律制度，微觀層面上則必須依靠科學(xué)合理的內(nèi)部控制。所以說，市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，既對內(nèi)部控制建設(shè)提出了客觀要求，也為內(nèi)部控制發(fā)展提供了廣闊舞臺。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，我國的市場經(jīng)濟(jì)體制將進(jìn)一步完善，市場化程度將進(jìn)一步提高，企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)將進(jìn)一步擴(kuò)大，由此決定了強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)不僅勢在必行，而且迫在眉睫。
日顯重要的企業(yè)社會(huì)責(zé)任，是加快企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的另一個(gè)重要外在動(dòng)力。社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。企業(yè)能否認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任，不僅直接關(guān)系到企業(yè)的社會(huì)形象和發(fā)展后勁，而且對構(gòu)建和諧社會(huì)十分重要。因此，每一個(gè)企業(yè)都應(yīng)高度重視自己所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，按照國家有關(guān)安全生產(chǎn)的規(guī)定建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，確保安全生產(chǎn)；按照國家和行業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量要求為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)，最大限度地滿足消費(fèi)者的需求；按照國家有關(guān)環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約的規(guī)定，建立環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約制度，提高資源利用效率，減少污染排放，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)；按照國家有關(guān)勞動(dòng)保護(hù)的規(guī)定，貫徹人力資源政策，維護(hù)員工的合法權(quán)益，促進(jìn)充分就業(yè)，并關(guān)心幫助社會(huì)困難群體，支持慈善事業(yè)。
隨著社會(huì)的文明和進(jìn)步，企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任將越來越大。社會(huì)責(zé)任的履行很大程度上需要依靠企業(yè)的自律，而自律意識的培育和自律行為的規(guī)范又必須借助強(qiáng)有力的內(nèi)部控制制度。所以，從一定意義上講，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制是保證企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益、短期利益與長遠(yuǎn)利益、自身發(fā)展與社會(huì)發(fā)展相互協(xié)調(diào)，企業(yè)與員工、企業(yè)與社會(huì)、企業(yè)與環(huán)境和諧發(fā)展的重要要求。
日趨優(yōu)化的會(huì)計(jì)管理體制，也是積極推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要外在動(dòng)力。近年來，各級財(cái)政部門和會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)緊緊圍繞會(huì)計(jì)服務(wù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作大局，加強(qiáng)科學(xué)化精細(xì)化管理，在依法開展會(huì)計(jì)管理工作、認(rèn)真貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)、推動(dòng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展、推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)等方面取得顯著進(jìn)展，會(huì)計(jì)管理體制不斷優(yōu)化，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，為“十二五”時(shí)期會(huì)計(jì)改革與發(fā)展再上新臺階奠定了良好基礎(chǔ)。日趨優(yōu)化的會(huì)計(jì)管理體制，對企業(yè)內(nèi)部控制的要求明顯提高。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支行為的合法性、合理性和有效性，將更多地依靠企業(yè)內(nèi)部控制制度的科學(xué)制定和有效執(zhí)行。缺少科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系，會(huì)計(jì)的自我管理和自我服務(wù)機(jī)制將無法建立，會(huì)計(jì)的自律功能都將無法顯現(xiàn)。
各上市公司和相關(guān)大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)切實(shí)抓緊建立健全本單位的內(nèi)部控制制度體系并按規(guī)定要求穩(wěn)步有效實(shí)施。公司董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)對此應(yīng)高度重視，真正擔(dān)當(dāng)起建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系的責(zé)任；同時(shí)，組成專門領(lǐng)導(dǎo)班子，加強(qiáng)對公司內(nèi)部控制建設(shè)工作的指導(dǎo)。公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃，縝密安排，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，對現(xiàn)行內(nèi)控制度和管理要求進(jìn)行梳理優(yōu)化，健全適合本單位實(shí)際的內(nèi)部控制制度。與此同時(shí)，公司還應(yīng)積極參加相關(guān)部門或機(jī)構(gòu)組織的正規(guī)培訓(xùn)，加大對企業(yè)信息系統(tǒng)的改造或新建投入，充分運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對各類業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制。
