
將財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(以下簡稱“內(nèi)部控制審計”)與財務(wù)報表審計進(jìn)行整合,是降低審計總成本并提高審計效率和質(zhì)量的一個有效途徑,但對于注冊會計師如何有效地實施整合審計,目前還沒有明確且具體的準(zhǔn)則指引。本文在分析整合依據(jù)的基礎(chǔ)上,試圖對如何進(jìn)行整合依據(jù)的基礎(chǔ)上,試圖對如何進(jìn)行整合給出了一個框架也即審計流程概述,最后說明了在整合中應(yīng)注意的問題。
一、問題的提出
自從美國頒布《SOX法案》以來,各國紛紛出臺相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則,規(guī)定上市公司管理層有責(zé)任構(gòu)建并執(zhí)行內(nèi)部控制,同時還要求管理層評價內(nèi)部控制的有效性。為使內(nèi)部控制的實施真正發(fā)揮作用,增強(qiáng)廣大市場參與者的信心,相關(guān)法規(guī)還要求注冊會計師對管理層就公司財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的評價發(fā)表意見。為了形成發(fā)表這種意見的依據(jù),審計師必須規(guī)劃和實施審計,對公司是否在管理層評價所表明的日期、在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制獲得合理保證。而如何降低相關(guān)的執(zhí)行成本,提高收益是各國理論界和實務(wù)界研究的熱門話題。目前有一種通行的做法就是,把內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計進(jìn)行整合,但對于如何整合,注冊會計師如何實施審計,目前還沒有明確的準(zhǔn)則指引。
二、整合的依據(jù)分析
當(dāng)前主流的財務(wù)報表審計方法是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?,它要求注冊會計師在實施進(jìn)一步審計程序之前,要了解被審計單位及其環(huán)境,其中包括內(nèi)部控制,也即實施風(fēng)險評估程序。因此,為減少重復(fù)工作,節(jié)約審計資源,降低審計成本,我們可以將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計進(jìn)行整合,這樣做也有利于提高審計的效率和質(zhì)量。
二、整合的審計流程概述
(一)計劃審計工作
(二)進(jìn)行風(fēng)險評估
(三)測試內(nèi)部控制的有效性
(四)實施財務(wù)報表審計的實質(zhì)性程序
(五)實施進(jìn)一步的內(nèi)部控制審計
(六)出具財務(wù)報表審計報告和內(nèi)部控制審計報告
三、相關(guān)問題說明
在進(jìn)行內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的整合審計中,注冊會計師要充分利用職業(yè)判斷,合理把握各階段對內(nèi)部控制實施審計程序的范圍,以及兩種審計中取得的審計程序的相互利用,充分整合兩種審計程序,真正達(dá)到節(jié)約審計資源、降低審計成本、提高審計效率和質(zhì)量的目的。