企業(yè)公益性捐贈，是指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門，以及省級以上部門認定的公益性社會團體對公益事業(yè)的捐贈，取得了合法的證明。
一、稅法相關(guān)規(guī)定
一、稅法相關(guān)規(guī)定
納稅人通過社會團體或國家機關(guān)進行捐贈后，應(yīng)憑取得的收據(jù)作為稅前扣除的憑證。同時，稅前扣除的教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，其捐贈資金應(yīng)屬于納稅申報當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；當(dāng)期扣除不完的捐贈余額，不能轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得及以后納稅人申報期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當(dāng)期捐贈在屬于以前的納稅申報期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除。
新企業(yè)所得稅法第9條規(guī)定，國內(nèi)企業(yè)（不分內(nèi)資、外資）進行的公益性捐贈，在年度利潤總額的12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。新所得稅法積極推進公益性捐贈扣除的稅收優(yōu)惠政策，將扣除比例從3%提高到12%，體現(xiàn)了我國穩(wěn)步推進稅收優(yōu)惠，進一步鼓勵公益性捐贈，通過稅收手段推動社會財富的第三次分配，縮小貧富差距的意識和決心。
新企業(yè)所得稅法將“應(yīng)納稅所得額”和“納稅調(diào)整前所得”改為“年度利潤總額”。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計規(guī)范計算的年度會計利潤。“應(yīng)納稅所得額”是一個稅法上的概念，根據(jù)原有稅法的解釋，應(yīng)該是調(diào)整以后的稅前利潤。“納稅調(diào)整前所得”則缺乏明晰的法律解釋。而“會計利潤”則是會計學(xué)上的概念，年度利潤可以是“毛利”、“凈利潤”或者其他，從而使得概念的判斷和公益性捐贈稅前扣除的計算更為清晰?！?br />
二、企業(yè)捐贈的主要形式及稅務(wù)處理
（一）現(xiàn)金捐贈。是最常見的一種捐贈方式，企業(yè)按照年度利潤總額12%以內(nèi)的部分直接扣除，方法簡便，易操作。
（二）實物捐贈。主要包括提供企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品和機器設(shè)備等。
1.捐贈產(chǎn)品。捐贈支出的金額應(yīng)為捐贈產(chǎn)品的市場銷售收入（按照市場銷售價格確認）扣除企業(yè)該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本和相關(guān)稅費后的余額。在年末，按照年度利潤總額的12%以內(nèi)的部分直接扣除即可。
2.捐贈機器設(shè)備等實物。目前所得稅法實施細則并沒有明確捐贈固定資產(chǎn)如何確認捐贈支出。結(jié)合《企業(yè)所得稅法》實施細則第六十二條第五款：“通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)”，筆者認為，接收受捐贈方按照公允價值和支付的相關(guān)稅費入賬，捐贈方自然應(yīng)該采用公允價值計量，并作為捐贈支出的扣除依據(jù)。
3.提供機器設(shè)備無償使用模式。免費使用的機器設(shè)備的折舊費應(yīng)計入捐贈支出范圍。相關(guān)支出包括油費、過路過橋費等，如能匯總?cè)〉镁栀洃{證則限額扣除，否則屬于與取得收入無關(guān)的支出不允許計入捐贈支出。
4.提供免費勞務(wù)。屬于營業(yè)稅征收范圍的勞務(wù)，企業(yè)無償提供的不征營業(yè)稅，勞務(wù)收入應(yīng)作為捐贈支出予以扣除。但企業(yè)無償提供勞務(wù)仍應(yīng)按視同銷售征收企業(yè)所得稅。對于相應(yīng)發(fā)生的成本部分，如能取得捐贈憑證則可以并入捐贈總額限額扣除。否則，按照贊助支出處理，不能計入捐贈支出在稅前扣除。
此外,新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈的扣除比例提高至12%，因此新法之前許多關(guān)于公益性捐贈扣除的規(guī)定，無論從法律地位、法律效力，均應(yīng)適用新的扣除比例。但新法之前還存在著的行政規(guī)章，特別是規(guī)定全額扣除的具體事項,在新企業(yè)所得稅法實施后，應(yīng)繼續(xù)得到保留,這是因為全額扣除的規(guī)定體現(xiàn)了國家稅法的政策性考量。
