一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)及特征
?。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向
內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程中自始至終都關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)度選擇項(xiàng)目，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議。這樣得出的審計(jì)報(bào)告可以作為揭示企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)以及信息交流的預(yù)警信號(hào)，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供可靠的信息，并作為企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)判斷的重要依據(jù)。它客觀上要求內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中觀察業(yè)務(wù)過(guò)程，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的建議與對(duì)策，從而為企業(yè)獲取更大經(jīng)濟(jì)效益。
?。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特征
與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)具有以下特征：首先，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不再根據(jù)檢查業(yè)務(wù)歷史記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)歷史運(yùn)營(yíng)情況提出意見(jiàn)和建議的方式，而是根據(jù)目前市場(chǎng)狀況對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展進(jìn)行預(yù)期和規(guī)劃。其次，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不僅用于確認(rèn)單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)重點(diǎn)，而且采用風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定審計(jì)項(xiàng)目。內(nèi)部審計(jì)不是在內(nèi)部控制系統(tǒng)中看待業(yè)務(wù)活動(dòng)，而是在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中觀察業(yè)務(wù)全過(guò)程，防范潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)。再次，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)項(xiàng)目中不是確認(rèn)和測(cè)試控制，而是確認(rèn)和測(cè)試管理部門為降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)所采取的各種方式和方法。它反映了一種與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)》及相關(guān)文件相符合的風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)，包含更廣泛、更豐富的信息，更具有科學(xué)性和權(quán)威性。此外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)使用風(fēng)險(xiǎn)術(shù)語(yǔ)針對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行討論和提出建議，審計(jì)結(jié)論特別致力于提出風(fēng)險(xiǎn)以及管理風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，更具時(shí)效性。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在工程審計(jì)中的應(yīng)用
隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，供電企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境日趨復(fù)雜，特別是近年來(lái)隨著供電負(fù)荷需求的增長(zhǎng)，電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目越來(lái)越多，工程投資也越來(lái)越大。供電企業(yè)所面臨的電網(wǎng)建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益增加。目前供電企業(yè)工程項(xiàng)目有輸變電建沒(méi)項(xiàng)目、技改大修項(xiàng)目及其它資金來(lái)源工程項(xiàng)目等。工程項(xiàng)目建設(shè)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，就外部環(huán)境因素分析有電網(wǎng)項(xiàng)目征地困難，建設(shè)過(guò)程受阻，如輸變電建設(shè)項(xiàng)目從07年開(kāi)始執(zhí)行建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)備案制，部分供電企業(yè)的一些用電中間層的改造項(xiàng)目原設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸屬不明等；就內(nèi)部因素分析有資金供應(yīng)偏緊，項(xiàng)目管理人員少，部分項(xiàng)目管理人員缺乏項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部控制制度不完善，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程存在過(guò)程管理風(fēng)險(xiǎn)，電網(wǎng)項(xiàng)目運(yùn)行及建設(shè)中的安全風(fēng)險(xiǎn)等。
針對(duì)供電企業(yè)工程項(xiàng)目建設(shè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，檢查與工程項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的環(huán)境因素，對(duì)常規(guī)性、基礎(chǔ)性問(wèn)題進(jìn)行梳理，拓展工程審計(jì)思路，延伸審計(jì)觸角，多角度關(guān)注工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。綜合分析后可確定供電企業(yè)年度工程審計(jì)計(jì)劃，包括：工程項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、各類：[程項(xiàng)目（輸變電項(xiàng)目、技改大修項(xiàng)目、其它資金項(xiàng)目等）竣工決算審計(jì)、隨機(jī)抽取項(xiàng)目進(jìn)行施工中審計(jì)等。筆者曾在某供電企業(yè)實(shí)地調(diào)研，現(xiàn)以年度技改大修項(xiàng)目審計(jì)為例，說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在工程審計(jì)中的應(yīng)用。
?。ㄒ唬┬畔⑹占c風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
年度技改大修項(xiàng)目資金需求總量大，項(xiàng)目數(shù)量多，牽涉部門眾多，專業(yè)面廣，各項(xiàng)目資金量參差不齊。工程建設(shè)過(guò)程包括規(guī)劃與立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、設(shè)備材料管理、工程施工、工程驗(yàn)收與啟動(dòng)投運(yùn)、工程結(jié)（決）算、工程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作、工程檔案管理等方面。存在如技改大修項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)及可行性不充分；部分項(xiàng)目未請(qǐng)監(jiān)理，工程量計(jì)量不實(shí)；項(xiàng)目實(shí)施的中間過(guò)程、隱蔽工程等不可逆；投產(chǎn)后技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益分析不規(guī)范等過(guò)程管理風(fēng)險(xiǎn)。
（二）制定審計(jì)方案
針對(duì)技改大修項(xiàng)目建設(shè)所面臨的上述風(fēng)險(xiǎn)，圍繞技改大修工程管理中的重點(diǎn)、難點(diǎn)及焦點(diǎn)問(wèn)題，審計(jì)部門與技改大修歸口管理部門等相關(guān)人員應(yīng)組成聯(lián)合審計(jì)小組，采取審計(jì)走訪、詢問(wèn)、比較分析、現(xiàn)場(chǎng)查勘、抽樣審查、審閱核對(duì)等審計(jì)技術(shù)方法，分析性測(cè)試后，根據(jù)測(cè)試結(jié)果針對(duì)性選取技改大修項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。
?。ㄈ?duì)控制程序的測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試
先對(duì)技改大修項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，測(cè)試涵蓋了大修技改控制環(huán)境評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理、監(jiān)督、規(guī)劃與立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、設(shè)備材料管理、工程施工、工程驗(yàn)收與肩動(dòng)投運(yùn)、工程結(jié)（決）算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、工程檔案管理等十二方面的內(nèi)容。經(jīng)抽取一定比例的技改大修項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試后，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制有效，但在技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益分析、資金使用監(jiān)管、轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)、資料歸檔、工程驗(yàn)收等幾個(gè)方面缺乏具體指引。匯總技改大修項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制程序存在的主要問(wèn)題，如資金使用不當(dāng)、監(jiān)管不力、效率不高；管理工作精細(xì)化程度不夠；部分項(xiàng)目立項(xiàng)內(nèi)容不明確、立項(xiàng)依據(jù)不充分；部分項(xiàng)目避開(kāi)設(shè)計(jì)變更流程；個(gè)別項(xiàng)目招標(biāo)文件編制不夠完善；物資申購(gòu)與采購(gòu)人員不參與物資到貨驗(yàn)收、部分項(xiàng)目中設(shè)備的規(guī)格型號(hào)與申購(gòu)、領(lǐng)料單不符；部分項(xiàng)目隱蔽環(huán)節(jié)驗(yàn)收不夠規(guī)范；轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)不及時(shí)；檔案歸檔各部門做法參差不齊等。通過(guò)有針對(duì)性抽取具體項(xiàng)目，先對(duì)竣工資料及管理系統(tǒng)上的過(guò)程資料進(jìn)行審計(jì)，并逐一進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查勘，核實(shí)工程量及項(xiàng)目過(guò)程，進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)。
?。ㄋ模徲?jì)結(jié)論與分析
經(jīng)審計(jì)，所抽審的技改大修項(xiàng)目中部分項(xiàng)目的工程造價(jià)被審減，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)了一些資金管理問(wèn)題。審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，為規(guī)范企業(yè)的技改大修工程管理，完善內(nèi)控制度，有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理奠定了基礎(chǔ)。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用展望
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為一種新的內(nèi)部審計(jì)模式，在企業(yè)工程審計(jì)中也尤顯重要。為適應(yīng)新的形勢(shì)，改變傳統(tǒng)的工程審計(jì)模式也越來(lái)越迫切，在工程審計(jì)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)已勢(shì)在必行。
?。ㄒ唬┙⒘孙L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)審模式，提升內(nèi)審服務(wù)水平
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)為指針，據(jù)以確定如何收集、收集多少以及收集何種性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，更系統(tǒng)地研究企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，更切實(shí)地保證了審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)該只是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，更應(yīng)該轉(zhuǎn)向規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化，提高企業(yè)整體管理效率和效果。內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)由監(jiān)督逐步轉(zhuǎn)向監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建議一體化職能體系。要根據(jù)突發(fā)事件或風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果，選擇潛在風(fēng)險(xiǎn)并開(kāi)展關(guān)注審計(jì)；建立審計(jì)回訪制度，重視問(wèn)題整改，發(fā)揮建議職能，彰顯服務(wù)功能。
?。ǘ┱{(diào)整審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)結(jié)構(gòu)，提升內(nèi)部審計(jì)人員崗位勝任力
目前內(nèi)部審計(jì)人員多為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及審計(jì)專業(yè)人員，缺乏工程管理、信息系統(tǒng)等專業(yè)人員，應(yīng)逐步改善審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，組成具有各方面綜合能力的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組，以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備高尚的職業(yè)操守、廣博的理論知識(shí)、扎實(shí)的專業(yè)技能和豐富和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，善于應(yīng)用現(xiàn)代化高科技手段分析資料，主動(dòng)確認(rèn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在，尋求服務(wù)機(jī)會(huì)，具備敏銳的觀察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力以及溝通技巧，提升崗位勝任能力。
?。ㄈ┮孕畔⒒h(huán)境為依托，不斷創(chuàng)新
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的方法和內(nèi)容隨著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及計(jì)算機(jī)技術(shù)的日新月異，審計(jì)信息化進(jìn)程日益加快，計(jì)算機(jī)審計(jì)已成為主流。推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)，加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)包括三項(xiàng)內(nèi)容：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)建設(shè)；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的信息化；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的信息化。內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)要在企業(yè)整體信息化框架下設(shè)計(jì)實(shí)施，并注意與其它信息系統(tǒng)的整合，多個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行信息互聯(lián)和共享。要依托已有信息技術(shù)平臺(tái)，積極開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件，深入開(kāi)展在線監(jiān)督審計(jì)，在各管理系統(tǒng)上設(shè)定審計(jì)指標(biāo)，篩選有用的信息，發(fā)現(xiàn)一些風(fēng)險(xiǎn)因素，提高內(nèi)部審計(jì)效率，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的不斷提高。
