摘要：科研事業(yè)單位建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有重要意義，文章結(jié)合科研事業(yè)單位的特點(diǎn)，探討建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本原則、約束機(jī)制以及特別注意點(diǎn)，并以廣東省某研究所為例，探討如何建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
關(guān)鍵詞：科研事業(yè)單位；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
建立健全科研事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是貫徹執(zhí)行國(guó)家法律、法規(guī)政策規(guī)章制度，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全完整，防止舞弊行為發(fā)生的重要手段，也是強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部管理，確?？蒲心繕?biāo)有效實(shí)現(xiàn)的重要措施。內(nèi)部控制制度分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制，如單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。本文運(yùn)用內(nèi)部控制的原理和方法，結(jié)合自身工作實(shí)踐，對(duì)如何科學(xué)構(gòu)建科研事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行了探討。
一、建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要意義
（一）保護(hù)科研事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)物資的安全完整
科研事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問(wèn)題的發(fā)生。
（二）提高科研事業(yè)單位高會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量
正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是科研事業(yè)單位管理者了解過(guò)去、控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、做出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。
（三）加強(qiáng)國(guó)家對(duì)科研事業(yè)單位的宏觀控制
針對(duì)科研事業(yè)單位，國(guó)家制定的一系列財(cái)政紀(jì)律及法規(guī)要求科研事業(yè)單位通過(guò)建立內(nèi)部控制制度來(lái)落實(shí)，科研事業(yè)單位通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國(guó)家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)。
（四）提高科研事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)效率
科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對(duì)科研事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使科研事業(yè)單位各部門(mén)及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證科研事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。
二、建立內(nèi)部控制制度的基本原則和約束機(jī)制
（一）基本原則
內(nèi)部控制是一種與實(shí)踐聯(lián)系相當(dāng)緊密的管理手段，在建立健全內(nèi)部控制制度時(shí)既不能“閉門(mén)造車”，也不能生搬硬套，應(yīng)結(jié)合科研事業(yè)單位的具體情況，建立一套真正適合科研事業(yè)單位發(fā)展和管理需要的內(nèi)部控制機(jī)制，具體來(lái)講應(yīng)符合以下原則：
1、合法性的原則。即單位在制定內(nèi)部控制制度時(shí)首先必須遵循國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和有關(guān)政府監(jiān)管部門(mén)的要求。
2、有針對(duì)性的原則。針對(duì)性是指針對(duì)本單位的實(shí)際情況來(lái)制定，而不是照搬其他單位的做法。重點(diǎn)考慮管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和可能發(fā)生的不確定性因素。
3、全面控制原則。一是指內(nèi)部控制的觸角要覆蓋所有的部門(mén)和崗位；二是指內(nèi)部控制應(yīng)貫穿于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程，全面規(guī)范事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)方面都有章可循。
4、互相牽制原則。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都必須經(jīng)過(guò)具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上部門(mén)的控制環(huán)節(jié)方能完成。不允許一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)由一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人經(jīng)手辦理。
5、成本效益原則。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，要考慮控制投入成本和產(chǎn)出效益之間的比例。單位在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)要以最小的控制成本取得最大的控制效果，達(dá)到經(jīng)濟(jì)高效的目的。
6、有效性原則。單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的事后控制，定期檢查其執(zhí)行情況，考核并做出評(píng)價(jià)、落實(shí)獎(jiǎng)懲，找出存在的問(wèn)題及隱患，并及時(shí)對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行處理和改進(jìn)，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）建立互相制衡的內(nèi)部約束機(jī)制
1、記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。
2、明確財(cái)務(wù)收支審批人員的權(quán)限，確定財(cái)務(wù)收支的審批程序，重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。
3、規(guī)定財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序。
4、規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序。
5、設(shè)置科學(xué)的考核指標(biāo)體系，對(duì)單位內(nèi)部各部門(mén)和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，并將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗等的依據(jù)。
三、結(jié)合科研事業(yè)單位的特點(diǎn)，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的特別注意點(diǎn)
科研事業(yè)單位一方面具有事業(yè)單位的社會(huì)服務(wù)性、公益性、效益性和非營(yíng)利性等性質(zhì)，受國(guó)家行政和事業(yè)單位主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)；另一方面，因科研成果的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用等，又具有經(jīng)營(yíng)性的特點(diǎn)，主要體現(xiàn)在為社會(huì)生產(chǎn)和人民生活提供科技服務(wù)等方面。因此，在健全完善科研事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)要從實(shí)際情況出發(fā)，注意以下方面：
（一）合理區(qū)分經(jīng)營(yíng)支出和事業(yè)支出、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出，加強(qiáng)對(duì)成本核算
在對(duì)科研事業(yè)單位開(kāi)展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和輔助活動(dòng)中，應(yīng)該合理的區(qū)分這3項(xiàng)的支出，以保證財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性，防止專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占、挪用的情況。事業(yè)單位在不斷參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中，一定要加強(qiáng)對(duì)成本的核算，這樣才能獲得最大的利益。
（二）制定固定資產(chǎn)的處置制度，保障資產(chǎn)的安全
由于科研事業(yè)單位中的大部分固定資產(chǎn)都是國(guó)家撥款購(gòu)置，在核算體制上執(zhí)行科學(xué)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，在購(gòu)入后一次性進(jìn)入成本費(fèi)用，不計(jì)提折舊。由于這些原因，所以目前很多科學(xué)事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)沒(méi)有明細(xì)核算體系，資產(chǎn)的安全性無(wú)法得到保障。所以，應(yīng)該加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，明確資產(chǎn)的使用、管理和處置制度，防止資產(chǎn)的流失。
四、案例分析
以廣東省某研究所為例，探討如何建立健全嚴(yán)密的和行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
在20世紀(jì)90年代末期，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，為適應(yīng)科技體制改革的需要，大多數(shù)科研事業(yè)單位被推向市場(chǎng)。廣東省某研究所的管理層沒(méi)有認(rèn)識(shí)到財(cái)會(huì)內(nèi)部控制制度的重要意義，認(rèn)為事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，只需要用老實(shí)可靠的人，一切都萬(wàn)事大吉了。因此在財(cái)務(wù)制度、監(jiān)督管理等方面出現(xiàn)了一些漏洞，造成不必要的損失。主要的漏洞表現(xiàn)在以下方面：
第一，該研究所財(cái)務(wù)科每月需要支付很多給外單位人員的勞務(wù)費(fèi)、稿酬等，因不少這些需要領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)的外單位人員（包括一些專家、實(shí)習(xí)學(xué)生等）有時(shí)不方便親自來(lái)領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)，為了工作的方便，該所的財(cái)務(wù)科采取了由業(yè)務(wù)科室人員代為發(fā)放的辦法。由于缺乏有效的監(jiān)督，出現(xiàn)了業(yè)務(wù)科室中有的人代領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)后私自截留的問(wèn)題。
第二，各業(yè)務(wù)科室的業(yè)務(wù)收費(fèi)自行收款，再統(tǒng)一上交財(cái)務(wù)科。這個(gè)漏洞出現(xiàn)的后果是，業(yè)務(wù)科室將不用開(kāi)發(fā)票的部分收入截留下來(lái)。
第三，業(yè)務(wù)科室辦公用品的采購(gòu)由科室自行購(gòu)買(mǎi)，然后到財(cái)務(wù)科報(bào)銷。這種做法也存在漏洞，因?yàn)椴徽撌莻}(cāng)管員還是財(cái)務(wù)人員都無(wú)法確認(rèn)科室人員所購(gòu)買(mǎi)的價(jià)格是否真實(shí)。
因此，針對(duì)以上所出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，該研究所加強(qiáng)了內(nèi)部控制，填補(bǔ)這些管理的空白：一是一切現(xiàn)金支付（特別是屬于個(gè)人勞務(wù)性質(zhì)的支出）必須按制度規(guī)定和各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批后方可支出。出納人員對(duì)支付給外單位人員的勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)由當(dāng)事人親自領(lǐng)取，本單位人員不得代領(lǐng)。如其本人沒(méi)空來(lái)領(lǐng)取，采取通過(guò)郵局寄款的方式。二是所有的業(yè)務(wù)收入都必須由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一開(kāi)票收?。òìF(xiàn)金、銀行收款、郵局匯單）并及時(shí)送存銀行。任何科室不準(zhǔn)私設(shè)“小錢(qián)柜”，截留各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入。不準(zhǔn)利用不開(kāi)發(fā)票、使用非法或自制票據(jù)收取各種費(fèi)用。三是屬正常辦公消耗品的開(kāi)支由所辦公室統(tǒng)一采購(gòu)，屬科室需要增添的設(shè)備等固定資產(chǎn)，必須經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核后，按規(guī)定的程序購(gòu)買(mǎi)。
新的會(huì)計(jì)控制制度試行了一段時(shí)間以后，收到了非常好的效果，堵塞了原來(lái)存在的漏洞。由此可見(jiàn)，在國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位的特點(diǎn)，建立健全與其經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并將內(nèi)部控制制度的先進(jìn)管理理論和規(guī)定貫穿到內(nèi)部管理的各個(gè)環(huán)節(jié)是非常必要的。
俗話說(shuō)：“無(wú)規(guī)矩不成方圓”。建立和完善各種相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、并且在實(shí)踐中有效地實(shí)施、不斷完善和發(fā)展，必將有力地促進(jìn)和提高科研事業(yè)單位各項(xiàng)工作的財(cái)務(wù)管理水平，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整，從而能夠有效的防范經(jīng)營(yíng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)，確保單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
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