摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善與發(fā)展，我國進出口貿(mào)易飛速發(fā)展，從而引發(fā)應(yīng)收海外賬款金額不斷增長，逾期率超過國際平均水平。特別是全球金融危機與經(jīng)濟危機全面爆發(fā)以來，形勢更為嚴峻。文章主要針對目前應(yīng)收賬款管理的缺陷以及存在的問題，分析如何制定和完善切實有效的應(yīng)收賬款管理方法。
關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；出口企業(yè)；金融危機；應(yīng)收賬款管理
應(yīng)收賬款作為商業(yè)信用的重要一環(huán)，在企業(yè)經(jīng)營中廣泛存在。應(yīng)收賬款的管理，在我國相關(guān)的會計準則、財務(wù)制度中都有成熟的規(guī)范。在市場經(jīng)濟不斷深化，世界經(jīng)濟一體化不斷加速，特別是在世界金融危機背景下，也暴露出了企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面，依然存在著許多問題。這些問題的存在嚴重影響到企業(yè)的健康發(fā)展。我國會計理論界和實務(wù)界都在進行積極的研究和探索，希望通過進一步完善應(yīng)收賬款的管理，以促進企業(yè)健康發(fā)展，不斷提高經(jīng)濟效益。
一、企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀
應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中，因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的賬款或代墊的運雜費。它是企業(yè)因賒銷產(chǎn)品而產(chǎn)生的短期債權(quán)，是企業(yè)向客戶提供的一種商業(yè)信用。
企業(yè)為了生存和發(fā)展，千方百計地開展促銷活動，擴大產(chǎn)品的銷售規(guī)模和市場的占有份額。其中，賒銷作為企業(yè)促銷產(chǎn)品的一種重要手段之一，得到廣泛的認可和采用，已被更多的管理者所采用，對企業(yè)產(chǎn)品的銷售工作起到一定的促進作用。隨著賒銷的擴大也使企業(yè)的應(yīng)收賬款金額迅速增加，特別是目前的世界金融危機致使企業(yè)間互相拖欠貨款的現(xiàn)象日益嚴重，導(dǎo)致現(xiàn)金流量嚴重不足，制約了企業(yè)的正常經(jīng)營和發(fā)展，有的甚至影響到了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。
近十年是我國進出口貿(mào)易飛速發(fā)展的時期，也是中國企業(yè)海外應(yīng)收賬款的惡速增長的時期。截至2006年底，中國企業(yè)海外累計未核銷應(yīng)收賬款逾1000億美元，據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計數(shù)據(jù)，到了2007年年底在短短一年時間內(nèi)，中國企業(yè)海外累計未核銷應(yīng)收賬款已接近1300億元美元，年增長率達到前所未有的30％。據(jù)國際知名商務(wù)咨詢機構(gòu)英國ABC公司統(tǒng)計數(shù)據(jù)，歐美外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)收賬款一般能夠控制在0.25％-0.5％，但是我國商務(wù)部給出的我國出口企業(yè)海外應(yīng)收賬款的比例卻高達5％甚至更高。
由次貸危機引發(fā)的全球性金融危機與經(jīng)濟危機，對世界政治與經(jīng)濟將產(chǎn)生重大影響，國際市場環(huán)境將面臨更多的不確定性，市場環(huán)境更趨復(fù)雜。隨著全球金融危機不斷蔓延擴散，國際市場買家拖欠、拒收和破產(chǎn)的風(fēng)險明顯增大，出口收匯風(fēng)險成為當(dāng)前出口企業(yè)面對的最大外部風(fēng)險。據(jù)專業(yè)機構(gòu)披露2009年1-9月中國出口信用保險公司出口險項目接受報損金額達52297.8萬美元，同比2008年上升39.29％，出險率為1％（這一比例僅對接受中國信保承保的出口業(yè)務(wù)而言，2009年1-9月，出口信用保險保額占我國一般貿(mào)易出口額的比重約16.7％，尚有83.3％的出口業(yè)務(wù)未投保）。最近的9月份出險地區(qū)仍集中在美國、歐洲等經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，致?lián)p原因仍以拖欠為主。
二、應(yīng)收賬款管理中普遍存在的問題
在出口貿(mào)易中，由于涉及的買家遍布世界各地，買賣雙方所處的環(huán)境、背景不同以及信息的不對稱性，使得債權(quán)的確認、追討等都比國內(nèi)應(yīng)收款復(fù)雜。對買方資信調(diào)查不足，逾期應(yīng)收賬款出現(xiàn)后，催討無從入手，這是企業(yè)最為頭痛的。很多企業(yè)對國際市場缺少足夠的風(fēng)險意識，對客戶的經(jīng)營狀況、客戶管理層的品格為人等信息缺少基本的調(diào)查了解，盲目賒銷放賬，最終形成逾期應(yīng)收賬款，甚至產(chǎn)生壞賬。2007年某市小型外貿(mào)企業(yè)由于外商拖欠近80萬美元的貨款并無法聯(lián)系到當(dāng)事人，直接導(dǎo)致該公司資不抵債而破產(chǎn)。后對買家進行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該買家實為一中間商，在福建等地通過類似手段騙取大額貨物后失蹤，已列入各資信公司的黑名單。如果企業(yè)在出貨前對外方買家進行必要的資信調(diào)查，悲劇也許就不會發(fā)生了。
簽訂的貿(mào)易合同不規(guī)范，對交易過程中形成的書面憑據(jù)缺少法律角度的考慮和設(shè)計，導(dǎo)致債權(quán)確認有困難，當(dāng)應(yīng)收賬款不能回收而訴諸法律時，因證據(jù)不足而不能得到法律的保護。主要表現(xiàn)為對合同中的質(zhì)量標(biāo)準表述含糊不清，結(jié)算方式及期限表達不明確，這些都將影響后期應(yīng)收賬款的管理。除了銷售合同，一些重要的貿(mào)易單據(jù)設(shè)計不規(guī)范也將影響債權(quán)的確認，比如貨物提單。美國A買家向B公司采購服裝，A買家的下游客戶為美國知名連鎖超市，客戶要求提單的收貨人直接為該連鎖超市。2007年A買家由于經(jīng)營不善，宣布破產(chǎn)，當(dāng)時，B公司總計應(yīng)收65萬美元。在債權(quán)登記時發(fā)現(xiàn)其中一單貨值18萬美元由于受A買家指示，提單上所列發(fā)貨人一欄為A買家，造成該筆債權(quán)無法確認。
買方國家或海關(guān)的特殊規(guī)定以及金融危機下買方國貨幣持續(xù)貶值等引起的外國買家未能及時支付貨款。2005年11月，美國開始對22類中國紡織品和服裝產(chǎn)品實施限制措施，期限直到2008年底為止，給中國大部分紡織品出口企業(yè)在遭遇人民幣匯改之后雪上加霜；2009年9月12日，美國政府決定對從中國進口的所有小轎車和輕型卡車輪胎實施為期3年的懲罰性關(guān)稅。新一輪的特保措施將使多家輪胎出口企業(yè)在美國的市場不保，同時我們也擔(dān)心對現(xiàn)已出運，對方買家尚未辦理清關(guān)的部分貨款的回收存在非常大的風(fēng)險。
另外，國際結(jié)算方式選擇不當(dāng)，也將給出口企業(yè)帶來各種收匯風(fēng)險。2003年，某外貿(mào)公司向印度一買家出口化工產(chǎn)品，在長達一年半的合作中，均通過D/P方式向買家結(jié)算貨款，貨款支付一直正常。2005年客戶提出改用賒銷方式，并延長了付款期，截至2005年8月底，總計還有約13萬美元的應(yīng)收款已到期，外貿(mào)公司堅持前款未清后貨不發(fā)，從此關(guān)于欠款買家只字未提，不久便得知該買家就同一產(chǎn)品向國內(nèi)另一公司進貨。該案因第三方的介入，買家最終付清了貨款，但是外貿(mào)公司為此花費了巨大的人力、物力、財力。
許多應(yīng)收賬款在進入呆滯階段后，作為債權(quán)人，由于缺少追討經(jīng)驗以及擔(dān)心人力、財力的消耗，使得呆滯賬款長期得不到收回，最終造成損失。某外貿(mào)公司向美國出口一批服裝，貨值約3萬多美元。約定付款日到后，買方遲遲不付款，在再三追討過程中客戶從無故推遲到杳無音信。經(jīng)公司上下研究：包括律師費、訴訟費以及制作相關(guān)文件的費用，都將是一筆不小的開銷；另外海外官司一般耗時較長，并且也有敗訴的可能性，即便勝訴也要花費一定的代價去執(zhí)行。權(quán)衡再三，該外貿(mào)公司放棄了法律訴訟。
三、完善企業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施
（一）做好資信調(diào)查，分類管理客戶
出口貿(mào)易中買賣各方所處的環(huán)境、背景不同以及信息的不對稱性，出運前對買家的資信調(diào)查將為接下來的合作提供非常好的參考意見。目前很多國際上大的資信調(diào)查公司在中國都有業(yè)務(wù)，比如著名的有鄧白氏等，也可選擇中國出口信用保險公司進行資信調(diào)查。在標(biāo)準資信報告中，通過調(diào)查注冊情況、法律性質(zhì)、公司的歷史，可以確定被調(diào)查公司的性質(zhì)、背景；通過財務(wù)報告、付款記錄、抵押記錄，可以確定被調(diào)查公司的規(guī)模和償債能力；通過涉訴記錄和付款記錄，可以確定被調(diào)查公司的信譽狀況；最后通過資信評價，可以得到專業(yè)機構(gòu)的全面評估。由于買方的經(jīng)營情況也是變化和發(fā)展的，賣方要不時做好收匯跟蹤，收集分析相關(guān)的信息，建立客戶檔案，按照風(fēng)險管理的要求將客戶分類管理。
（二）關(guān)注貿(mào)易細節(jié)，簽訂有效合同文本
在出口貿(mào)易中，對貿(mào)易合同的文本格式應(yīng)該有比較嚴格的規(guī)定，要不斷地改進和審查國際貿(mào)易合同文本，其中比較重要的文本有形式發(fā)票（P/I）、銷售合同（S/C）、提單（B/L）、信用證（L/C）等。
在一些國際貿(mào)易中，有不少企業(yè)使用形式發(fā)票或者售貨確認書等貿(mào)易合同文本，大部分都是條款欠缺、條款不明、過于簡單的，特別是對爭議解決方式以及適用法律問題，沒有作出約定。故簽訂正式、有效的銷售合同是債權(quán)成立的一個保證。有效的銷售合同文本主要包含以下條款：對貨物的描述、出運期限、結(jié)算方式、檢驗標(biāo)準、溢短裝、產(chǎn)生質(zhì)量異議提出的時限、適用的仲裁及訴訟條款等。另外，現(xiàn)實中在操作形式發(fā)票或銷售合同的過程中，很多外貿(mào)企業(yè)都是自己蓋章確認，沒有國外客戶的合法代表簽字或印章。這樣，即使合同文本存在有利于出口企業(yè)的本土仲裁條款，如果沒有國外客戶簽署的合同文本，仲裁機構(gòu)也不會予以受理。甚至出現(xiàn)了仲裁機構(gòu)受理后作出的裁決，當(dāng)客戶申請執(zhí)行時，被當(dāng)?shù)厮痉C構(gòu)認定為無效仲裁條款或者仲裁程序違法而不予承認。
（三）充分了解各國環(huán)境，增加有效條款
不同的交易對象由于所在國家不同，交易風(fēng)險和信用等級也是截然不同的。據(jù)國際知名信用調(diào)查機構(gòu)研究顯示：交易風(fēng)險從小到大大致可以這樣排列：北歐國家及德、日的外貿(mào)風(fēng)險最?。黄浯问敲?、加、英、法、澳大利亞、新西蘭、香港等國和地區(qū)；再次是西班牙、意大利、希臘等南歐國家以及俄羅斯、東歐、韓國、臺灣等國和地區(qū)；再其次如南美、亞太諸國及埃及、南非等非洲穩(wěn)定國家；其余主要為中東、非洲不穩(wěn)定地區(qū)。當(dāng)然，這種信用等級的劃分并不絕對，交易對象所在國家的貿(mào)易風(fēng)險也不是一成不變的，而是隨著該國經(jīng)濟、政治環(huán)境的變遷有所不同。
金融危機全面暴發(fā)以來，一些買方國家流動性緊張，本幣貶值的影響出現(xiàn)支付困難，或者個別國家采取部分外匯管制，以及為保護本國生產(chǎn)企業(yè)而對出口國采取的一系列反傾銷、特保條款，這都將影響到出口企業(yè)的正常收匯。出口企業(yè)必須在簽訂合同前充分了解進口國的各項法律法規(guī)，積極、多角度地進行貿(mào)易談判，準確、嚴謹?shù)刂朴喓贤瑮l款，在整個貿(mào)易過程中時時關(guān)注，直至安全收匯。
（四）合理選用各類結(jié)算方式，規(guī)避收匯風(fēng)險
國際結(jié)算方式較國內(nèi)結(jié)算方式更為復(fù)雜，從收匯風(fēng)險程度從低到高一般為：信用證（L/C）、付款交單（D/P）、承兌交單（D/A）、賒賬（O/A）等；按期限長短又分為預(yù)付款、即期付款、60天付款、90天付款等等；衍生的有：福費廷、保理等。有利的付款方式式不僅要適合具體的出口商和每一單具體的業(yè)務(wù)，還要考慮到真正影響收匯成敗的關(guān)鍵因素：如交易對象的資信情況、合同的其他條款、執(zhí)行合同的各個環(huán)節(jié)等綜合因素，需要對國外買方的經(jīng)營狀況、財務(wù)實力、信用程度等因素進行評估，還要對買方所在國家的政治、法律、經(jīng)濟等方面的風(fēng)險進行判斷。另外公平要綜合考慮結(jié)算方式的便利性、成本最小化等因素。
（五）對應(yīng)收賬款實時監(jiān)控，及時追討
出口企業(yè)應(yīng)強化應(yīng)收賬款的賬齡管理，做到時實監(jiān)控、及時催討。一般來說，賬齡越短收回的可能性就越大，按照國外法律賬齡超過4年-6年的基本上收回?zé)o望。由于買家來自不同的國家地區(qū)，各有不同的區(qū)域特征，對客戶應(yīng)進行單獨管理，通過對照各個客戶的信用條件，歷史收款表現(xiàn)、平均收款期及賬齡分析表等工具，結(jié)合資信調(diào)查部門建立的客戶檔案，判斷各個客戶是否存在賬款拖欠的可能性。
在海外應(yīng)收賬款無法如期回收的情況下，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時采取措施，建立風(fēng)險管理的應(yīng)急機制。企業(yè)在發(fā)生海外拖欠后，應(yīng)盡快啟動追討與清償程序，如中止與進口商訂立其他合同，中止合同履行，停止向?qū)Ψ窖b運貨物，對于已經(jīng)裝船出運的貨物，要立即通知運輸公司停止交貨并到目的地接管已發(fā)出的貨物；要查清貨款不能按時回收的原因和追究相關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任。對已經(jīng)逾期的應(yīng)收賬款，根據(jù)欠款所處階段確定對應(yīng)的收賬程序及追討方式。
控制收賬風(fēng)險、避免損失，是企業(yè)亟待完善的重要方面，出口企業(yè)要針對自己的特點做好應(yīng)收賬款的管理工作，這也是是出口企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。關(guān)注細節(jié)，采取有效措施，防患于未然，促進外貿(mào)企業(yè)提升效益加速發(fā)展。
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