■張達兆/文現(xiàn)代企業(yè)制度，可概括為“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責分明、政企分開、管理科學(xué)”這16個字。加強科學(xué)管理，建立和健全內(nèi)部會計控制制度，建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟條件下企業(yè)自主經(jīng)營、自我約束、自負盈虧、自我發(fā)展的運行機制，已經(jīng)越來越顯示出其重要性和必要性。在建立內(nèi)部會計控制制度和執(zhí)行這套制度時，既要重視制度建設(shè)，同時又要處理好實際工作中的幾類關(guān)系。
制度準備為內(nèi)部會計控制奠基
原始記錄制度。要統(tǒng)一各項原始記錄的內(nèi)容、格式和填制方式，對原始記錄的簽發(fā)、傳遞、匯集、反饋均要有明確的責任人。
財產(chǎn)管理制度。對所有庫存物資、委托加工器材、在途材料、燃料、低值易耗品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品以及發(fā)出商品的管理制度，都要詳細地訂出規(guī)定，要有章可循，便于操作。
商品計量和質(zhì)檢驗收制度。逐步推行全面質(zhì)量管理制度（TQC），配置計量器具和檢測手段，采取分級驗量和質(zhì)檢制度，爭取取得國家計量部門、質(zhì)檢部門的確認。
定額管理制度。核定人員編制，制定費用定額、勞動定額、原料消耗定額、原料儲備定額，以及設(shè)備完好與利用定額等管理制度。
內(nèi)部會計稽核和復(fù)核制度。稽核人員要有明確分工和職責，要進行定期定時和不定期的會計憑證、賬簿和會計報告的復(fù)核，稽核財產(chǎn)的進出庫手續(xù)。
資金管理制度。要制定資本保全增值辦法、資本公積金管理辦法、各類負債及其合同管理辦法、資金有償占用及其獎罰辦法等制度，對資金實行企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一調(diào)控。
內(nèi)部成本控制制度。嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標準，正確核算成本費用，對企業(yè)的預(yù)提費用與預(yù)提標準、多提數(shù)額、一次分期攤銷的待攤費用及企業(yè)的遞延資產(chǎn)，進行合規(guī)謹慎的管理。
無形資產(chǎn)管理。無形資產(chǎn)從開始使用日起即按照預(yù)定攤銷，沒有規(guī)定期限的，可按預(yù)計使用年限或者不少于10年分期攤銷。
利潤及其分配管理。對預(yù)測利潤與目標利潤，制定相應(yīng)的利潤考核指標。制定營業(yè)外收支結(jié)算辦法。
對利潤分配順序按國家規(guī)定操作，對盈余公積金和公益金也要按規(guī)定提取。
財務(wù)報表管理。按國家統(tǒng)一規(guī)定，正確及時編制會計報表、會計報表附注及財務(wù)情況說明書。根據(jù)內(nèi)部管理需要，編制各類成本表、費用支出明細表、營業(yè)外收支明細表、福利費支用明細表、工資分類支出明細表等，并對其進行財務(wù)評價。
企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)處理好5個關(guān)系
首先，企業(yè)應(yīng)做到對發(fā)生的各項財產(chǎn)損失，必須按財政部有關(guān)規(guī)定報上級審批，按批復(fù)意見列賬。對企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法、殘值計算方法，存貨的領(lǐng)發(fā)計價方法，壞賬準備金的提取比例等，應(yīng)按國家規(guī)定結(jié)合企業(yè)具體情況選擇確定，不得隨意變更。同時，企業(yè)應(yīng)建立健全會計檔案保管制度，編造會計檔案詳細清冊。
其次，企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)處理好5個關(guān)系。
正確處理企業(yè)內(nèi)部會計控制與內(nèi)部會計監(jiān)督的關(guān)系?！秾徲嬀唧w準則第9號—— —內(nèi)部控制與風(fēng)險》對內(nèi)部控制的解釋和《會計法》第四章第二十七條的要求是相合的。內(nèi)部會計控制與內(nèi)部會計監(jiān)督的關(guān)系是互補的關(guān)系。
正確處理企業(yè)內(nèi)部會計控制制度與會計道德自律的關(guān)系。盡管內(nèi)部控制制度的要求是“必須”，是“硬性”約束，會計道德自律的要求是“應(yīng)該”，是“軟性”約束，但要使企業(yè)內(nèi)部會計控制制度能夠得以落實，關(guān)鍵還在于執(zhí)行制度的人。因此，會計人員道德自律水準的高低，是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會計制度的保證。
正確處理傳統(tǒng)內(nèi)部控制方法與新型內(nèi)部控制方式的關(guān)系。隨著計算機、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計工作中的廣泛應(yīng)用，一些傳統(tǒng)的核對、計算、存儲等內(nèi)部會計控制方式被其輕易替代。但任何先進的手段都是由人來操作的。一些傳統(tǒng)的如職務(wù)分離控制、業(yè)務(wù)程序控制等方法仍應(yīng)有效地發(fā)揮積極作用。
正確處理企業(yè)內(nèi)部控制的效果與成本的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制的效果與成本應(yīng)該是相關(guān)的，但在實際工作中，又不能以“人海戰(zhàn)術(shù)”來獲得較好的內(nèi)控效果。因此，從對企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計來看，重點要審計評價內(nèi)控制度的有用性、效率性和效果性，并提出建設(shè)性的建議。
最后，我們還要看到在建立好會計內(nèi)部控制制度后，關(guān)鍵還是執(zhí)行。只有從企業(yè)總經(jīng)理到一般員工都認真執(zhí)行這一制度，不搞例外，才能有效地發(fā)揮其內(nèi)控作用。
（作者單位：湖北省羅田縣財政局）
