作者：[余濟榮]
一、傳統(tǒng)財務(wù)報告模式的缺陷
傳統(tǒng)的財務(wù)報告是會計主體定期向外提供的一套力求滿足全體會計信息使用者需要的無差異的通用報告，它包括會計報表及其對會計報表的注釋。這種財務(wù)報告模式在當(dāng)前存在著兩大缺陷：
１．定期財務(wù)報告模式使會計信息的提供明顯滯后?，F(xiàn)有的財務(wù)報告模式使得決策者只能在企業(yè)財務(wù)報告期結(jié)束一段時間之后才能讀到上一會計期間的財務(wù)報告，而此時決策的環(huán)境可能已是時過境遷。會計信息系統(tǒng)并不是如會計目標(biāo)理論所規(guī)定的“為會計信息使用者提供對其經(jīng)濟決策有用的會計信息”，而只是成了驗證決策正確與否的一種手段。
２．通用財務(wù)報告模式使會計信息的相關(guān)性不足。通用財務(wù)報告模式的報告內(nèi)容，對不同的信息使用者都是無差異的，而信息使用者身份不同，其對會計信息的要求也就不同。這種無差異的通用財務(wù)報告不能充分滿足不同決策者的信息需要，使得會計信息缺乏對具體信息使用者信息需求的針對性，從而影響到會計信息的相關(guān)性。
二、引入大眾傳播理論對改進(jìn)財務(wù)報告的基本設(shè)想
大眾傳播是指信息發(fā)送者（或稱傳播人）通過公開的信息傳播媒介（簡稱“傳媒”）向信息接受者（或稱傳播對象）傳播信息的方式。大眾傳播可以采取兩種方式：①單向信息傳輸，即由傳播者將一定內(nèi)容的信息通過媒體傳遞給傳播對象。在這一方式下，信息接受者完全處于被動的地位，只能接受傳播者通過媒體傳輸?shù)墓潭▋?nèi)容的信息，缺乏自己對信息的選擇機會與整合機會，使得傳播內(nèi)容與傳播對象的信息需求脫節(jié)，最終將導(dǎo)致傳播對象對傳播內(nèi)容的興趣與關(guān)注降低。②雙向信息傳輸。其特點是：一方面?zhèn)鞑フ咄ㄟ^傳媒向接受者傳遞信息，另一方面接受者也主動地向傳媒索取其所需的信息，并對信息進(jìn)行重新整合，以形成對自己有用的信息組合。雙向信息傳輸由于為信息接受者提供了主動獲取信息的機會和條件，使接受者可根據(jù)自己的具體要求獲取與整合信息，增強了信息的針對性，使所提供的信息與使用者運用信息的目的高度相關(guān)。這種傳播方式具有顯著優(yōu)勢，并將逐漸成為大眾傳播的主流。
目前，企業(yè)定期對外提供通用財務(wù)報告模式實質(zhì)上是一種單向的信息傳輸方式，由于沒有信息使用者的參與，使得財務(wù)報告信息的相關(guān)性不足。我們可以設(shè)想引入雙向信息傳輸方式對傳統(tǒng)的財務(wù)報告模式進(jìn)行改進(jìn)。在未來的財務(wù)報告模式下，信息使用者既可以從會計主體定期發(fā)布的財務(wù)報告中獲取相關(guān)信息，也可以按照自己的意愿和需要通過媒體十分方便地查詢，取得其所需的實時財務(wù)信息，并對信息進(jìn)行新的歸納整合，使其更大程度地滿足決策需要。
三、雙向信息傳輸財務(wù)報告模式的實施
構(gòu)造并實施雙向信息傳輸財務(wù)報告模式，其核心內(nèi)容由兩部分組成：一是建立以事項為對象的財務(wù)報告體系；二是通過計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)提供企業(yè)的實時財務(wù)信息；三是確定實時報告內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)。
１．建立以事項為對象的財務(wù)報告體系。為了使決策者能夠獲得更多直接、具體而翔實的信息，會計系統(tǒng)應(yīng)盡可能提高信息的明晰性，充分揭示報告主體的經(jīng)濟活動及其經(jīng)營成果，將企業(yè)的真實情況以更為本原、直觀的面目呈現(xiàn)給信息使用者。因此，最佳的報告方式是提供分類別的事項信息，讓使用者自己去取舍、分析、研究、整合、運用這些信息，進(jìn)行經(jīng)濟決策。而事項類別（信息傳輸中的事項模塊）的確定，可根據(jù)決策者的類別和決策類型，同時也可根據(jù)報告主體的經(jīng)濟活動類別劃分確定，報告的信息內(nèi)容不僅限于傳統(tǒng)會計信息的內(nèi)涵，而且廣泛囊括與信息使用者決策相關(guān)的信息。如企業(yè)以一棟房產(chǎn)作為抵押向商業(yè)銀行貸款。作為企業(yè)潛在的債權(quán)人，該銀行必須了解該抵押財產(chǎn)的有關(guān)信息，可在“債權(quán)人關(guān)注事項”這一類別中的“可抵押財產(chǎn)”明細(xì)事項，了解到該財產(chǎn)的有關(guān)信息。與此有關(guān)的信息絕不僅是該房產(chǎn)的原始價格、累計折舊和凈值等傳統(tǒng)會計信息，而且應(yīng)包括與銀行貸款決策高度相關(guān)的公允市價、可變現(xiàn)凈值、已作抵押情況及抵押負(fù)債金額等信息，銀行則可通過企業(yè)事項報告中所提供的充分而全面的相關(guān)信息進(jìn)行決策。
２．通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對外傳輸實時的事項報告。計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是目前最具前景的技術(shù)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展給大眾傳播的財務(wù)報告模式以技術(shù)手段上的支持。由于事項報告是一個動態(tài)的實時報告系統(tǒng)，企業(yè)發(fā)生的會計事項以其原始的狀態(tài)收錄到事項信息庫中，不斷豐富事項記錄，并實時提供最新信息。因此，事項信息庫所包含的是在時段上與信息使用者決策有關(guān)的所有前期信息和重要的后期預(yù)測性信息。這種報告模式必須通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)傳輸信息才可能實現(xiàn)。為了保證實時報告，企業(yè)必須將會計管理信息系統(tǒng)（ＡＭＩＳ）內(nèi)化為Ｉｎｔｅｒｎｅｔ的一部分，對企業(yè)的各類事項進(jìn)行實時的財務(wù)會計處理和事項分類匯總，并利用Ｉｎｔｅｒｎｅｔ向企業(yè)外部信息使用者發(fā)布。信息使用者也可隨時通過訪問企業(yè)在Ｉｎｔｅｒｎｅｔ中的網(wǎng)址，查詢、查取所需的信息。在這種報告模式下，事項信息就是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始信息，企業(yè)并不對其進(jìn)行會計處理和人為整合，而將信息整合、分析的工作轉(zhuǎn)移給信息使用者，使信息具有更強的相關(guān)性。
３．確定實時報告內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的經(jīng)濟活動每天都在發(fā)生，其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、事項記錄每天都有所不同。那么在同一會計期間內(nèi)的相鄰兩日，財務(wù)報告和事項信息庫的內(nèi)容是否相同則取決于所采用的實時報告方式。財務(wù)報告實務(wù)中提供實時報告有兩種不同的方式：一種方式是絕對的實時報告方式。在這種報告方式下，會計期間內(nèi)的每一天都視為會計期末，會計系統(tǒng)每日終了結(jié)算至當(dāng)日為止的賬目并編制財務(wù)報告。這種報告方式的優(yōu)點是實現(xiàn)了真正的實時報告，會計數(shù)據(jù)精確，信息及時；但其缺陷也是明顯的，即財務(wù)報告數(shù)據(jù)的頻繁變動并不能增強信息的相關(guān)性和明晰性，反而給信息使用者造成一定程度的信息紊亂。另一種方式是相對的實時報告方式。在這種報告方式下，對常規(guī)經(jīng)濟業(yè)務(wù)并不進(jìn)行實時處理，而是到會計期末進(jìn)行結(jié)賬和集中報告；而重大事項和非常事項則進(jìn)行實時處理并報告，以及時反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變動情況及原因。相對的實時報告消除了常規(guī)業(yè)務(wù)引起的數(shù)據(jù)變動對信息使用者造成的信息紊亂，而又重點突出地反映了重大事項和非常事項對會計數(shù)據(jù)的影響，符合重要性和及時性的要求。?
