近日，財政部印發(fā)了《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），就保險混合合同分拆、重大保險風(fēng)險測試和保險合同準(zhǔn)備金計量等相關(guān)會計處理問題進(jìn)行了明確。短期來看，《規(guī)定》對保險公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和償付能力影響不大。長期而言，《規(guī)定》有利于促進(jìn)行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，更加公允地反映險企的財務(wù)狀況，降低我國險企的境外籌資成本。
對險企業(yè)績影響不大《規(guī)定》主要規(guī)范了保險混合合同分拆、重大保險風(fēng)險測試和保險合同準(zhǔn)備金計量三個方面的內(nèi)容。
在現(xiàn)行實務(wù)中，保險人簽發(fā)的既有保險風(fēng)險又有其他風(fēng)險的保險混合合同，均未進(jìn)行分拆而統(tǒng)一認(rèn)定為保險合同?！兑?guī)定》明確道：“在能夠單獨計量和區(qū)分時應(yīng)當(dāng)首先進(jìn)行分拆，分別確定為保險合同和其他合同進(jìn)行處理；不能夠單獨計量或區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試?！?br />
重大保險風(fēng)險測試的測試重點是發(fā)生合同約定的保險事故是否可能導(dǎo)致保險人支付重大附加利益。支付重大附加利益的，認(rèn)定為保險合同，收取的保費確認(rèn)為保費收入；未支付重大附加利益的，不認(rèn)定為保險合同，收取的保費不確認(rèn)為保費收入。
保險人目前均按照法定精算規(guī)定進(jìn)行計量，難以公允地反映保險人的負(fù)債狀況和經(jīng)營業(yè)績?！兑?guī)定》明確要求保險人以履行保險合同相關(guān)義務(wù)所需支出的合理估計金額為基礎(chǔ)進(jìn)行計量，同時考慮邊際因素和貨幣時間價值；在保險合同初始確認(rèn)日，保險人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)首日利得但應(yīng)當(dāng)確認(rèn)首日損失；保險人在確定折現(xiàn)率、保險事故發(fā)生率、退保率、費用率、保單紅利等保險合同準(zhǔn)備金計量假設(shè)時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日可獲取的當(dāng)前信息為基礎(chǔ)確定。
財政部會計司、保監(jiān)會財務(wù)會計部負(fù)責(zé)人在答記者問時表示，財政部和保監(jiān)會自今年8月份開始，選擇了46家保險公司進(jìn)行模擬測試。模擬測試結(jié)果表明，《規(guī)定》的發(fā)布實施，除個別公司外，對保險公司整體業(yè)績影響不大，凈資產(chǎn)總額和凈利潤總額均有不同程度的增長。
具體而言，“太保凈資產(chǎn)基本持平，凈利潤有所上升；國壽凈資產(chǎn)和凈利潤均有所上升；平安凈利潤也會有所提升，但需補(bǔ)提部分準(zhǔn)備金，從而凈資產(chǎn)下降，但政策上將允許一個過渡期，變化也將比較平穩(wěn)?！眹┚卜治鰩熍碛颀埍硎?。
就模擬測試結(jié)果顯示的保費變化而言，財政部和保監(jiān)會表示，產(chǎn)險公司保費收入規(guī)?；静蛔儯瑝垭U公司保費收入規(guī)模略有下降，“保費收入口徑的變化，真實地反映了保險公司的風(fēng)險保障業(yè)務(wù)狀況，并不意味著保險公司實際業(yè)務(wù)規(guī)模的減少，對公司的資產(chǎn)總額和利潤總額不會產(chǎn)生實質(zhì)性影響。”
據(jù)業(yè)內(nèi)精算師介紹，保費的變化主要牽涉到的是投連險和萬能險產(chǎn)品。《規(guī)定》實施以后，投連險和萬能險的保障部分計入保費收入，投資部分不得計入保費收入。根據(jù)彭玉龍測算估計，“平安保費因此將下降20%-25%，太保保費有少量下降，國壽基本不受影響。”
財務(wù)信息更透明中國內(nèi)地與中國香港在2007年年末實現(xiàn)會計準(zhǔn)則等效后，A+H股上市公司分別在兩地公布的財務(wù)報告差異基本消除。但是，在會計準(zhǔn)則執(zhí)行層面，這一差異在兩地上市的保險公司還有不同程度地表現(xiàn)。比如，在保費收入確認(rèn)方面，A股年報未進(jìn)行保險風(fēng)險和其他風(fēng)險分拆以及重大保險風(fēng)險測試，H股年報進(jìn)行保險風(fēng)險和其他風(fēng)險分拆以及重大保險風(fēng)險測試，導(dǎo)致A+H股年報保費收入確認(rèn)差異。再如，在保險合同準(zhǔn)備金計量方面，A股年報按照保監(jiān)會制定的精算規(guī)定進(jìn)行計量，H股年報均參照或部分參照美國公認(rèn)會計原則計量保險合同準(zhǔn)備金，導(dǎo)致A+H股年報保險合同準(zhǔn)備金計量金額不同。
對此，財政部于2008年8月7日印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》，明確提出了A+H股上市公司的會計政策和會計估計應(yīng)當(dāng)保持一致。
財政部和保監(jiān)會有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，《規(guī)定》將更加公允地反映保險公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，增強(qiáng)保險會計信息的透明度，有助于投資者對保險公司的價值評估和監(jiān)管部門的風(fēng)險監(jiān)管。《規(guī)定》的發(fā)布實施，進(jìn)一步完善了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，有利于保險公司在A+H股年報中采用相同的會計政策，做出相同的會計估計，對于消除A+H股年報差異、降低境外籌資成本將起到非常重要的作用。
前述負(fù)責(zé)人表示，《規(guī)定》有利于促進(jìn)保險行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增強(qiáng)保險業(yè)核心競爭力；有利于鍛造一批優(yōu)秀的保險會計專業(yè)人才，提升我國保險會計地位，增強(qiáng)國際影響力和話語權(quán)。無論對內(nèi)對外，《規(guī)定》都可謂意在長遠(yuǎn)。
