【摘要】本文對(duì)我國(guó)科研院所在產(chǎn)權(quán)制度改革中遇到的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行深入闡述，并提出解決問題的對(duì)策，供大家參考。
科研院所實(shí)行產(chǎn)權(quán)制度改革，是體制創(chuàng)新和機(jī)制創(chuàng)新的重要形式，是實(shí)現(xiàn)科技與經(jīng)濟(jì)結(jié)合的最有效途徑之一。它可確保國(guó)有資產(chǎn)不流失；改制后的科研院所能夠得到更好的發(fā)展；科技人員的自身價(jià)值得到更好的體現(xiàn)。
一、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)與價(jià)值重估
?。ㄒ唬┈F(xiàn)行的《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》（以下稱財(cái)務(wù)制度）規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形式的資產(chǎn)”。依據(jù)這些表述，目前科研院所的固定資產(chǎn)相當(dāng)龐大，囊括了所有的有形資產(chǎn)?，F(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下稱會(huì)計(jì)制度）對(duì)固定資產(chǎn)的表述是：“企業(yè)使用期限超值1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備器具工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)”。
科研院所采用的分類為一般設(shè)備和專用設(shè)備的提法，而企業(yè)則分為主要設(shè)備和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備，從而導(dǎo)致了劃分標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)值取向的不同。在科研院所產(chǎn)權(quán)改制過程中必須進(jìn)行重新定位和劃分。
?。ǘ柏?cái)務(wù)制度”由于各類科研院所所處的研究領(lǐng)域不同，占有和使用固定資產(chǎn)的差異較大?；诳蒲性核亩ㄎ粸椋阂酝苿?dòng)社會(huì)技術(shù)進(jìn)步和發(fā)展公益性服務(wù)為目的，因此，資金來源于國(guó)家專項(xiàng)撥款或科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，不采用計(jì)提折舊，而采用按收入的一定比例提取修購(gòu)基金的辦法。顯然，這種定位沒有考慮到占科研院所絕大多數(shù)的開發(fā)類研究院所的實(shí)際狀況，會(huì)使這類改制院所的資產(chǎn)不實(shí)。
?。ㄈ┮罁?jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，部分改制院所在科研開發(fā)過程中，為自身發(fā)展通過負(fù)債購(gòu)置的固定資產(chǎn)，計(jì)入科研院所的凈資產(chǎn)，虛增了國(guó)有資產(chǎn)。
對(duì)科研院所固定資產(chǎn)存在的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、分類等，在改制時(shí)應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核、甄別，對(duì)價(jià)值予以重估，并應(yīng)按企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建立固定資產(chǎn)目錄、預(yù)計(jì)尚能使用年限和確定折舊方法等。
二、土地處置
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科研院所原先占有的土地（屬行政劃撥）所處的地理位置，在現(xiàn)階段可能屬于城市較中心的位置。改制后，土地過戶的出讓金、土地增值稅費(fèi)用太大，科研院所難以承受。現(xiàn)行政策規(guī)定，科研院所改制時(shí)，對(duì)占有的國(guó)有劃撥土地按照城市規(guī)劃的要求，參照相近地段的價(jià)格進(jìn)行評(píng)估，并按照土地主管部門的相關(guān)規(guī)定履行審批手續(xù)，按照（國(guó)辦發(fā)[2003]9號(hào)）文的規(guī)定采取轉(zhuǎn)讓、租賃、折價(jià)出資（入股）或授權(quán)經(jīng)營(yíng)等方式處置。由于土地價(jià)值較大，國(guó)有股權(quán)如果占改制后的企業(yè)總股本的比重太大，對(duì)科研院所改制的積極性將產(chǎn)生影響。
三、非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的剝離
?。ㄒ唬翱茖W(xué)事業(yè)單位是指受國(guó)家行政和事業(yè)主管單位領(lǐng)導(dǎo)，從事科學(xué)研究，為社會(huì)生產(chǎn)和人民生活提供科技服務(wù)的社會(huì)組織。它的主要任務(wù)是提高科學(xué)研究水平，并通過科研成果的推廣和應(yīng)用，帶動(dòng)各行各業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，從而促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民物質(zhì)文化水平的提高”?；谶@樣的定位，科研院所承擔(dān)了大量的行業(yè)技術(shù)（難題）共性研究和為社會(huì)提供技術(shù)鑒定、檢測(cè)服務(wù)，而這些均是不以盈利為目的的。依據(jù)目前政策：“轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)改制時(shí)，對(duì)主要承擔(dān)行業(yè)共性技術(shù)開發(fā)，基礎(chǔ)性研究以及鑒定、檢測(cè)等工作的公益性資產(chǎn)，可不折股。對(duì)這類資產(chǎn)要通過依法審計(jì)，嚴(yán)格評(píng)估，將其價(jià)值計(jì)入改制后公司國(guó)有獨(dú)享的資本，由國(guó)有股東與改制后的企業(yè)簽訂委托管理協(xié)議。改制后新增的公益性資產(chǎn)可按此辦理”。這給改制的科研院所剝離非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)提供了政策依據(jù)。但是，改制后的科研院所定位為高新技術(shù)企業(yè)，它畢竟是企業(yè)，是以營(yíng)利為目的的，現(xiàn)行政策仍將行業(yè)共性技術(shù)開發(fā)任務(wù)由改制后的科研院所承擔(dān)，不符合改制的目的。
（二）對(duì)改制前用于開辦學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等形式的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，首先要考慮保證國(guó)有資產(chǎn)的安全和社會(huì)的穩(wěn)定。同時(shí)，結(jié)合被剝離資產(chǎn)的規(guī)模和營(yíng)運(yùn)能力，可采取直接剝離成立獨(dú)立實(shí)體模式、國(guó)家委托企業(yè)代管模式和政府接管模式等。
四、對(duì)存貨、應(yīng)收賬款等流動(dòng)資產(chǎn)的處理
?。ㄒ唬┛蒲性核诟闹魄耙话愣家M(jìn)行盤點(diǎn)。依據(jù)《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)向管理層轉(zhuǎn)讓的暫行規(guī)定》，必須由國(guó)有產(chǎn)權(quán)持有單位組織、聘請(qǐng)的相關(guān)中介機(jī)構(gòu)審核的盤點(diǎn)資料才具有法律效力。
?。ǘ?duì)存貨的清查要注意：1.選擇適當(dāng)?shù)谋P點(diǎn)日，使之與改制的進(jìn)度相配合；2.要以賬面或卡片上的記載為依據(jù)；3.在確認(rèn)數(shù)量的基礎(chǔ)上，不放棄對(duì)質(zhì)量的鑒定。
?。ㄈ?duì)應(yīng)收賬款的清查，改制院所要認(rèn)真對(duì)待，不能流于形式。1.由相關(guān)部門對(duì)應(yīng)收賬款逐筆逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，認(rèn)定賬齡，以備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備使用；2.對(duì)或有事項(xiàng)的審核也值得關(guān)注；3.對(duì)存在關(guān)聯(lián)方的債權(quán)、債務(wù)以及不良資產(chǎn)，爭(zhēng)取與國(guó)有產(chǎn)權(quán)持有單位進(jìn)行有效流通，借改制重組這一契機(jī)，將債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行整體剝離。
五、職工身份置換和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的處理
一般來說，科技人員的身份置換和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)有別于國(guó)有企業(yè)，因?yàn)椋?
（一）科技人員的文化素質(zhì)普遍較高，大多受過高等教育，員工的勞動(dòng)力成本較高。
?。ǘ┤瞬刨Y源的價(jià)值，由于科技人員掌握有一定的專業(yè)技能和專業(yè)知識(shí)，特別是參與或從事科研工作的員工具備一定的市場(chǎng)開拓能力，對(duì)前沿科技有較敏銳的洞察力，具有一定的超前意識(shí)。
?。ㄈ?duì)原有單位的貢獻(xiàn)無法用有形的價(jià)值來衡量，應(yīng)在國(guó)家有明確政策允許的范圍內(nèi)予以補(bǔ)償。同時(shí)，對(duì)貢獻(xiàn)特別突出的科技人員和經(jīng)營(yíng)管理人員實(shí)行股權(quán)激勵(lì)，按照《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部科技部關(guān)于國(guó)有高新技術(shù)企業(yè)開展股權(quán)激勵(lì)試點(diǎn)工作指導(dǎo)意見的通知》（國(guó)辦發(fā)［2002］48號(hào)）執(zhí)行。
六、無形資產(chǎn)的處置
科研院所肩負(fù)著一個(gè)行業(yè)或一個(gè)地區(qū)的技術(shù)開發(fā)的關(guān)鍵共性技術(shù)的研究，處在科技前沿，掌握著相當(dāng)重要的科技信息資源，對(duì)一個(gè)行業(yè)（或地區(qū)）乃至今后社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，無形中形成了相對(duì)的權(quán)威地位，在社會(huì)上有一定的地位和聲譽(yù)，社會(huì)可信度較高，形成了類似于商譽(yù)的情況。但同時(shí)，這些商譽(yù)的形成與科研院所掌握的關(guān)鍵技術(shù)、關(guān)鍵性人才和科技信息資源密切相關(guān)，沒有人才資源支撐的無形資產(chǎn)就像失去了根基的大樹，很容易倒下。因此，必須恰當(dāng)?shù)貙?duì)科研院所掌握的這些資源進(jìn)行評(píng)估。
七、科研院所原辦的企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定
在科技體制改革初期，主要采用減撥事業(yè)費(fèi)為突破口和實(shí)行課題（項(xiàng)目）負(fù)責(zé)制，以課題（項(xiàng)目）轉(zhuǎn)化為目的，解決科研院所的資金來源。一些院所成立了企業(yè)性質(zhì)的公司等，這些有科技人員入股、有科研院所投資形成的資產(chǎn)，在改制中的產(chǎn)權(quán)界定，不能簡(jiǎn)單地按貨幣的出資比例確定，而應(yīng)將其納入科研院所改制的整體框架內(nèi)解決，適當(dāng)考慮參與課題（項(xiàng)目）的個(gè)人貢獻(xiàn)，恰當(dāng)?shù)亟o予回報(bào)。
八、重塑企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力
科研院所在改制后，依靠自己的技術(shù)儲(chǔ)備優(yōu)勢(shì)，進(jìn)入相應(yīng)技術(shù)領(lǐng)域的民用產(chǎn)品市場(chǎng)相對(duì)容易，且可進(jìn)入領(lǐng)域較廣。這是對(duì)院所轉(zhuǎn)型和發(fā)展有利的一面。但與此同時(shí)，也會(huì)帶來院所發(fā)展定位不清的問題。在現(xiàn)階段，轉(zhuǎn)制科研院所還處在“零敲碎打”階段，業(yè)務(wù)的隨機(jī)性較強(qiáng)，有什么項(xiàng)目就接什么項(xiàng)目；接到什么項(xiàng)目就做什么項(xiàng)目，導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品品種多、批量小、生產(chǎn)隨機(jī)性強(qiáng)，缺乏可以規(guī)模化的核心產(chǎn)品。同時(shí)，科研院所長(zhǎng)期有國(guó)家資金的支持，抵抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱。而且，科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力需要巨大的投入，而這些投入的風(fēng)險(xiǎn)很大，依靠科研院所自身的積累很難滿足激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)其提出的不斷增加的資金需求?？蒲性核鶓?yīng)有目的地進(jìn)行產(chǎn)品定位和發(fā)展規(guī)劃，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，在單位內(nèi)部提高股份合作制或引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，調(diào)動(dòng)科技人員的積極性，盡快形成企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
九、新舊單位之間的權(quán)益界定
?。ㄒ唬┰谐袚?dān)的研究課題經(jīng)費(fèi)投入和現(xiàn)階段科研院所的課題研究，資金由國(guó)家財(cái)政支持，在立項(xiàng)時(shí)，課題預(yù)算中有些需要添置儀器、設(shè)備等，這些課題如果在改制前結(jié)題，可以明確其權(quán)益屬于國(guó)有；若在改制后結(jié)題，其權(quán)益雖然表面上屬于國(guó)有，但其研究成果的價(jià)值很難界定。
（二）因某些行業(yè)的特殊要求（如建筑行業(yè)），其承擔(dān)的責(zé)任是終身的。在改制前完成的項(xiàng)目，若在改制后發(fā)生訴訟或賠償，其責(zé)任如何界定？風(fēng)險(xiǎn)如何化解？這些問題都應(yīng)有所考慮。
十、改制前費(fèi)用列支問題
超過機(jī)器、設(shè)備大修范圍的費(fèi)用，應(yīng)作為固定資產(chǎn)的改良支出；辦公樓的裝修支出，應(yīng)追加建筑物價(jià)值。這些工作不能因?yàn)楦闹乒ぷ魃形唇Y(jié)束而停止，也不能因?yàn)楦闹贫粨糁С?。新、舊單位銜接過程中產(chǎn)生的這些費(fèi)用，應(yīng)采用什么原則進(jìn)行處置，需要智慧。
