浙江省電力公司 于曉彥
現(xiàn)代企業(yè)的機(jī)構(gòu)日益復(fù)雜化，直接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營及內(nèi)部審計(jì)部門的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)在不斷擴(kuò)大，但是在一個(gè)企業(yè)里潛在的被審者很多，審計(jì)資源卻很有限，在計(jì)劃期內(nèi)審哪些單位，誰先審誰后審，取決于它們的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，因此如何根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)年度計(jì)劃管理，是目前亟待解決的實(shí)際問題。本文擬通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的分析、評(píng)估、管理方面的探討，就加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)年度項(xiàng)目計(jì)劃管理提出一些想法。
一、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
1、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：是指企業(yè)在經(jīng)營過程中，由于各種內(nèi)外因素隨機(jī)變化的影響，使企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果背離企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的不確定性，及其資產(chǎn)蒙受損失的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)有（1）自然風(fēng)險(xiǎn)：如水災(zāi)、火災(zāi)、風(fēng)災(zāi)、雷電、地震等自然災(zāi)害，可能使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。（2）社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)：如搶劫、盜竊、故意破壞等事故，可能給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。（3）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)：如經(jīng)營管理不善、資金需求變化、利率與匯率變動(dòng)。（4）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)：例如計(jì)算機(jī)系統(tǒng)出現(xiàn)故障和運(yùn)行差錯(cuò)等。
2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指被審事項(xiàng)存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而內(nèi)部審計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。
3、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指在確定風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，通過對(duì)企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的可能性以及發(fā)生概率進(jìn)行專業(yè)判斷的整個(gè)系統(tǒng)過程。
二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部審計(jì)年度項(xiàng)目計(jì)劃中的運(yùn)用
內(nèi)部審計(jì)的最終目的是向管理層提供信息，以減少在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過程中可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，并且提供增值服務(wù)。所以，內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)工作應(yīng)該反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略，內(nèi)部審計(jì)年度項(xiàng)目計(jì)劃尤其應(yīng)體現(xiàn)出對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定內(nèi)部審計(jì)年度項(xiàng)目計(jì)劃的主要步驟有：第一、確定可供審計(jì)的事項(xiàng)；第二、確定相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素。第三、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)因素并確定審計(jì)周期；第四、根據(jù)審計(jì)資源確定審計(jì)年度計(jì)劃。
（一） 確定可供審計(jì)的事項(xiàng)
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)就是建立內(nèi)部審計(jì)臺(tái)帳管理平臺(tái)系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)的使用，達(dá)到對(duì)所需審計(jì)的單位有一個(gè)比較全面、系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，并在此基礎(chǔ)上建立資料庫分析系統(tǒng)，以及單位生產(chǎn)、經(jīng)營等方面的情況。
1、 通過內(nèi)部審計(jì)臺(tái)帳管理平臺(tái)系統(tǒng)的運(yùn)用，確定所需審計(jì)的事項(xiàng)
所需審計(jì)的事項(xiàng)分為三類：即合規(guī)性審計(jì)事項(xiàng)，例如：有關(guān)法律、法規(guī)、各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行情況，合同執(zhí)行情況等；待審單位，例如所屬多經(jīng)企業(yè)、各部門等；待審資料，例如：財(cái)務(wù)資料、供、產(chǎn)、銷等業(yè)務(wù)活動(dòng)系統(tǒng)等。所需審計(jì)的事項(xiàng)含財(cái)務(wù)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和非財(cái)務(wù)領(lǐng)域的經(jīng)營管理事項(xiàng)，一般包括：?jiǎn)挝坏臓顩r，按不同的審計(jì)管轄權(quán)限進(jìn)行劃分，具體包括直屬單位（部門）、參股公司、控股公司、多種經(jīng)營企業(yè)等；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策和管理程序；經(jīng)營信息系統(tǒng)；主要經(jīng)濟(jì)合同；計(jì)劃和預(yù)算等；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)系統(tǒng)，包括電子數(shù)據(jù)處理、采購、市場(chǎng)營銷、生產(chǎn)、工程管理、人力資源、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。
2、 確定相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素 評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)高低
確定哪些事項(xiàng)會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。在制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)因素不宜列得太多，以免失去重點(diǎn)，也不宜列得太少，以保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得全面性。如：企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、上次審計(jì)時(shí)間與結(jié)果、組織機(jī)構(gòu)及人員變動(dòng)、內(nèi)部控制建立與執(zhí)行情況、內(nèi)部控制制度變化情況、管理人員的綜合表現(xiàn)與正直程度、經(jīng)營決策變化情況、投資方向變化情況、業(yè)務(wù)金額的大小和對(duì)比、管理人員工作量的增減、會(huì)計(jì)政策的變化、單位的電腦化程度、被審單位的要求等。風(fēng)險(xiǎn)程度的高低，是由審計(jì)人員在通過審前調(diào)查、參閱有關(guān)文件資料、進(jìn)行審計(jì)職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上逐項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)描述、確定項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)率、審計(jì)重點(diǎn)。一般情況下，高風(fēng)險(xiǎn)是指通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，企業(yè)存在大的經(jīng)營管理缺陷、經(jīng)濟(jì)訴訟、各種經(jīng)濟(jì)檢查發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重違紀(jì)問題、企業(yè)經(jīng)營發(fā)生重大變革等事項(xiàng)；中等風(fēng)險(xiǎn)是指通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)企業(yè)存在較大的經(jīng)營管理不足、容易造成經(jīng)營損失、出現(xiàn)一般性違紀(jì)行為的事項(xiàng)；低風(fēng)險(xiǎn)是指通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)企業(yè)管理比較規(guī)范、內(nèi)控比較健全有效、歷次檢查沒有發(fā)現(xiàn)大的問題、企業(yè)經(jīng)營中沒有發(fā)生大的變革等事項(xiàng)。可以進(jìn)行打分確定：高風(fēng)險(xiǎn)率為3，中等風(fēng)險(xiǎn)率為2，低風(fēng)險(xiǎn)率為1。
3、 確定審計(jì)周期。
根據(jù)前面所確定的風(fēng)險(xiǎn)程度，審計(jì)周期一般可以確定為：高風(fēng)險(xiǎn)每年審計(jì)一次、中等風(fēng)險(xiǎn)每兩年審計(jì)一次、低風(fēng)險(xiǎn)每三年審計(jì)一次。在確定對(duì)單位的審計(jì)工作周期時(shí)，按照經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所列的內(nèi)容、格式逐項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估打分，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的得分結(jié)果按區(qū)間劃分風(fēng)險(xiǎn)的程度根據(jù)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。
4、 根據(jù)審計(jì)資源確定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃
通過上述的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)目前審計(jì)資源，制定出年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。它應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：內(nèi)部審計(jì)年度工作目標(biāo)；需要執(zhí)行的具體審計(jì)項(xiàng)目及其先后順序；各審計(jì)項(xiàng)目所分配的審計(jì)資源；后續(xù)審計(jì)的必要安排。當(dāng)然，這其中應(yīng)該正確處理好財(cái)務(wù)工作、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、專項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)調(diào)查的關(guān)系及各項(xiàng)審計(jì)的比重并能完成董事會(huì)或管理層臨時(shí)交辦任務(wù)等等。
三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理在年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理上的幾個(gè)難點(diǎn)
綜上所述，風(fēng)險(xiǎn)管理涉及的因素較多，范圍較廣，運(yùn)用恰當(dāng)，能為科學(xué)安排審計(jì)工作創(chuàng)造條件。但在目前狀況下，全面實(shí)施尚有一定的難度，具體表現(xiàn)在：
1、審計(jì)計(jì)劃的獨(dú)立性不強(qiáng)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是與審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)的，而審計(jì)質(zhì)量是需要人力、物力和時(shí)間保障的。在審計(jì)的人力、物力既定的情況下，審計(jì)的計(jì)劃安排要滿足審計(jì)質(zhì)量的要求，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，審計(jì)計(jì)劃往往無法由審計(jì)部門自主掌握。企業(yè)在審計(jì)計(jì)劃以外的工作，各部門都可以要求審計(jì)配合進(jìn)行工作，而且通常任務(wù)急、時(shí)間緊，加之期望又高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)徒增。這種任務(wù)的增加，大大擠占了正常項(xiàng)目的人力、物力和時(shí)間。審計(jì)在進(jìn)度計(jì)劃、檢查評(píng)比和年終考核等的制約下，往往會(huì)以犧牲審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)。內(nèi)部審計(jì)要確保審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)保持審計(jì)計(jì)劃的獨(dú)立性非常重要。
2、審計(jì)信息嚴(yán)重不對(duì)稱。審計(jì)部門往往被認(rèn)為是企業(yè)經(jīng)營行為的“再監(jiān)督部門”，因此企業(yè)在構(gòu)建整個(gè)信息系統(tǒng)時(shí)，審計(jì)系統(tǒng)經(jīng)常缺失，造成部分企業(yè)經(jīng)營信息無法準(zhǔn)確及時(shí)傳遞到審計(jì)部門，從而導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃決策的失敗。
3、確定風(fēng)險(xiǎn)因素，人為干擾因素過多。從本文上述可知，風(fēng)險(xiǎn)因素的確定很大程度上決定于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)與職業(yè)判斷，并沒有形成系統(tǒng)性的、科學(xué)性的風(fēng)險(xiǎn)因素管理。因而，存在年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的局限性與科學(xué)性問題。企業(yè)必需在內(nèi)部審計(jì)年度項(xiàng)目計(jì)劃中強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，提高審的質(zhì)量和效果，以發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的作用，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高。
