浙江省電力實(shí)業(yè)總公司 張臨志
現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，使國(guó)有企業(yè)的管理體制由傳統(tǒng)的行政代理轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)性代理。這種新型經(jīng)濟(jì)性代理管理體制的建立，必然要求企業(yè)建立一套行之有效的自我監(jiān)控、自我約束的機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中對(duì)企業(yè)自我監(jiān)控與自我約束機(jī)制，貫徹企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，發(fā)揮著重要作用。它作為管理當(dāng)局的參謀和助手，對(duì)各職能部門開展日常的監(jiān)督。并且內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常深入企業(yè)各層次的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理，對(duì)情況的了解比較全面細(xì)致，因而能及時(shí)和不斷地向管理當(dāng)局提供大量準(zhǔn)確可靠的有效信息，促進(jìn)決策科學(xué)化。另外，它在完善企業(yè)管理，防止弊端，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面，具有其他職能部門不可替代的功能，成為現(xiàn)代企業(yè)制度中不可缺少的重要組成部分。在新的電力工業(yè)體制下，建立和完善內(nèi)部審計(jì)制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，是電力企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。
一、公司制改革后電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理念的重大變化
(一)、電力工業(yè)管理體制的改革賦予內(nèi)部審計(jì)地位的變化
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，國(guó)家與電力企業(yè)之間形成了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任關(guān)系。國(guó)家作為投資主體的電力工業(yè)，通過建立資本紐帶，在電力企業(yè)的母子公司內(nèi)，通過層層確立投資與被投資關(guān)系，建立起了國(guó)家電網(wǎng)公司、集團(tuán)公司、省公司多級(jí)法人財(cái)產(chǎn)制度。在國(guó)家電網(wǎng)公司章程中，已經(jīng)明確作為出資者代表把公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督權(quán)賦予各級(jí)經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部審計(jì)部門，同時(shí)也賦予其對(duì)本級(jí)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的維護(hù)與責(zé)任履行的監(jiān)督責(zé)任，從而使內(nèi)部審計(jì)作為較高層次監(jiān)督的地位在公司內(nèi)得以確立。
(二)、經(jīng)營(yíng)機(jī)制的變革引起內(nèi)部審計(jì)范圍的變化
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的變化，內(nèi)部審計(jì)要從以財(cái)務(wù)審計(jì)為主轉(zhuǎn)移到以管理審計(jì)、效益審計(jì)為主；從單純的事后審計(jì)向事前審計(jì)和過程監(jiān)督延伸；審計(jì)的范圍要從單一的查帳擴(kuò)展到對(duì)管理機(jī)制運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查監(jiān)督。審計(jì)還應(yīng)當(dāng)參與對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中重大事項(xiàng)可行性評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)分析，內(nèi)部審計(jì)已成為電力企業(yè)中高層次科學(xué)管理的重要組成部分。
(三)、“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”引起內(nèi)部審計(jì)職能的變化
電力工業(yè)在實(shí)行公司化改制以后，電力企業(yè)要對(duì)界定的國(guó)家投入的資本及其權(quán)益負(fù)責(zé)，進(jìn)一步引伸就是要建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者運(yùn)營(yíng)資本效績(jī)的成果及其真實(shí)性的監(jiān)督，確保資產(chǎn)的保值增值。因此內(nèi)部審計(jì)職能更加豐富，包括審核評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的穩(wěn)健性、真實(shí)性、效益性，改進(jìn)和建立合理有效的內(nèi)部控制機(jī)制；監(jiān)督檢查電力企業(yè)方針政策執(zhí)行情況，監(jiān)督審查電力企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)效績(jī)，提出改善經(jīng)營(yíng)管理的合理性建議，從而最終提高電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
二、明確內(nèi)部審計(jì)的職能定位
內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代電力行業(yè)的一種內(nèi)部監(jiān)督控制部門，是企業(yè)組織依據(jù)自我管理的需要設(shè)立的，它在企業(yè)中發(fā)揮的作用主要偏重于“服務(wù)型”的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢等。這一特征使現(xiàn)代電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)有別于社會(huì)審計(jì)。而作為一種企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，其存在主要是從有利于企業(yè)自身發(fā)展、防范風(fēng)險(xiǎn)、降低成本費(fèi)用、減少損失浪費(fèi)、提高經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)。基于這種目的，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能作用的充分發(fā)揮，突出“內(nèi)向性”，擺正內(nèi)部審計(jì)位置。
內(nèi)部審計(jì)是基于企業(yè)科學(xué)管理的需要而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部多層次經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)制的產(chǎn)物。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的依附性，從根本上決定了內(nèi)部審計(jì)只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理，代表企業(yè)對(duì)內(nèi)實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化服務(wù)職能，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、方針政策的貫徹實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)向性特點(diǎn)，決定了其無法代替外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)只有立足于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為中心，不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效果，才能發(fā)揮有效作用，保持應(yīng)有的職能地位。
內(nèi)部審計(jì)必須具備獨(dú)立性，但只是相對(duì)獨(dú)立，而不是“超然獨(dú)立”。它既沒有社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性，又沒有政府審計(jì)的強(qiáng)制性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)能夠自主地開展工作，其審計(jì)人員獨(dú)立于被審計(jì)部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外，審計(jì)活動(dòng)不受阻撓和干擾。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)是立足于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，對(duì)本企業(yè)負(fù)責(zé)，服務(wù)于本企業(yè)，在審計(jì)活動(dòng)中需要企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員、組織機(jī)構(gòu)的相互配合，在業(yè)務(wù)部門的支持下開展審計(jì)工作，因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性只是相對(duì)的而不是“超然獨(dú)立”的。當(dāng)它在企業(yè)內(nèi)部行使監(jiān)督、評(píng)價(jià)、簽證職能時(shí)，應(yīng)保持其恰當(dāng)?shù)亩ㄎ?，注重發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理工作中的服務(wù)、建議、管理、監(jiān)督作用。審計(jì)部門與被審計(jì)部門要在以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的共同目標(biāo)這一基礎(chǔ)上建立良好的監(jiān)督和被監(jiān)督、互相協(xié)助的合作關(guān)系，同時(shí)保持審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性，才能達(dá)到預(yù)期的效果。
發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)建設(shè)性的作用，服務(wù)宏觀管理。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的獨(dú)立審核、評(píng)價(jià)活動(dòng)，它是一種管理控制，其作用是衡量和評(píng)價(jià)其他控制的有效性。內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值在于能為組織實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供幫助。在實(shí)際工作中，除對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合規(guī)性進(jìn)行審核、揭露經(jīng)營(yíng)管理中的違紀(jì)違規(guī)問題外，內(nèi)部審計(jì)更加側(cè)重于檢查組織的內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理情況，為建立健全組織的各項(xiàng)政策和規(guī)章制度、完善組織的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理中的一項(xiàng)職能，不應(yīng)過多地把審計(jì)工作局限于查賬對(duì)賬，糾錯(cuò)防弊等基礎(chǔ)的審計(jì)業(yè)務(wù)上，而應(yīng)發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，面向宏觀管理，提出合理性建議和對(duì)策供企業(yè)的管理層參考。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于促進(jìn)宏觀管理水平提高具有諸多優(yōu)勢(shì)。一是審計(jì)工作接觸到本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，熟悉自己本單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等情況，對(duì)于存在的共性問題有直觀完整的認(rèn)識(shí)；二是相對(duì)獨(dú)立的地位，它能在一定程度上以超脫態(tài)度看待、檢查、處理企業(yè)內(nèi)部的事情，它的看法、結(jié)論有一定程度的公正性和客觀性，易被領(lǐng)導(dǎo)采納；三是審計(jì)人員具有較高的政策水平。以上優(yōu)勢(shì)決定了內(nèi)部審計(jì)能夠立足宏觀，對(duì)經(jīng)濟(jì)管理中的共性及深層次問題通過建議或調(diào)查報(bào)告等形式及時(shí)反映給企業(yè)的決策層，促使新政策的出臺(tái)或舊制度的完善，從而可以及時(shí)地堵塞漏洞，降低決策的風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效率。
三、加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的建議
(一)、改革現(xiàn)行機(jī)制，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)人員委派制
我國(guó)目前的電力管理體系下，省一級(jí)電力公司作為公司法人實(shí)體，是國(guó)家電網(wǎng)公司的子公司，是一個(gè)二級(jí)經(jīng)濟(jì)核算單位，而各地（市）的電力企業(yè)為省級(jí)電力公司的分公司，為三級(jí)經(jīng)濟(jì)核算單位，省級(jí)電力公司對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、人事、工資等管理決策權(quán)具有一定的影響控制力。因此，可以由省級(jí)電力公司對(duì)各地（市）電力企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)人員委派制，這樣，既符合電力企業(yè)目前的管理體制，也不需增加整個(gè)公司系統(tǒng)內(nèi)的人員及管理成本，并且有助于提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展。
對(duì)派駐各企業(yè)的審計(jì)人員實(shí)行雙向負(fù)責(zé)制。首先，電力企業(yè)的內(nèi)審人員要對(duì)省級(jí)電力公司負(fù)責(zé)，全面執(zhí)行并完成省級(jí)電力公司的工作計(jì)劃、指令性任務(wù)以及其他各項(xiàng)工作，督促所在企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)決定和審計(jì)處理意見；其次，派出的內(nèi)審人員要對(duì)派駐企業(yè)負(fù)責(zé)，服務(wù)于派駐企業(yè)，以實(shí)現(xiàn)派駐企業(yè)的目標(biāo)為工作重點(diǎn)，與派駐企業(yè)搞好協(xié)調(diào)工作，密切合作，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，保質(zhì)保量地完成審計(jì)任務(wù)，防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
實(shí)行委派制，在保持內(nèi)部審計(jì)工作的相對(duì)穩(wěn)定的前提下，可定期進(jìn)行審計(jì)人員的輪換，以促進(jìn)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)和交流，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。
派出的內(nèi)審人員的工資、獎(jiǎng)金、福利等費(fèi)用開支，應(yīng)按省級(jí)電力公司的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)工作業(yè)績(jī)、審計(jì)目標(biāo)的完成程度等對(duì)其進(jìn)行考核，由省級(jí)電力公司統(tǒng)一承擔(dān)支付。這將有助于提高內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性。
(二)、抓好基礎(chǔ)工作，不斷提高內(nèi)部審計(jì)的有效性
首先，嚴(yán)格審計(jì)工作規(guī)范，努力減輕企業(yè)接受外部審計(jì)的負(fù)擔(dān)。減輕企業(yè)外部審計(jì)的負(fù)擔(dān)，是以內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量達(dá)到一定高度為基本前提的。提高內(nèi)審工作質(zhì)量，首先要提高內(nèi)審人員的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)。這就要求內(nèi)審人員必須努力學(xué)習(xí)，勇于實(shí)踐，規(guī)范工作，不斷進(jìn)步。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要積極主動(dòng)地尋求國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)團(tuán)體以及財(cái)稅監(jiān)察部門的工作指導(dǎo)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)聯(lián)系，爭(zhēng)取內(nèi)部審計(jì)成果可利用程度最大化，切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性。其次，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢(shì)，搞好內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)收支等基礎(chǔ)審計(jì)。電力企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)，是整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)。搞好基礎(chǔ)審計(jì)工作，可以防患于未然，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、完整性和合法性。由于內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本企業(yè)情況，審計(jì)時(shí)間充分，完成基礎(chǔ)審計(jì)工作較外部審計(jì)組織有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。因此，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，認(rèn)真做好基礎(chǔ)審計(jì)工作，在此基礎(chǔ)上積極開展新的審計(jì)項(xiàng)目。
(三)、學(xué)習(xí)新知識(shí)，改進(jìn)工作方法（利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，提高審計(jì)工作效率）
計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，把整個(gè)社會(huì)帶入一個(gè)信息化的時(shí)代。為能趕上時(shí)代的步伐，企業(yè)也紛紛在內(nèi)部進(jìn)行信息化管理的建設(shè)，以借助信息化管理提高管理效率。在信息化的浪潮中，電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員也需抓住機(jī)遇，要學(xué)習(xí)掌握計(jì)算機(jī)操作技能，熟悉企業(yè)所使用的管理信息系統(tǒng)，要掌握利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的技術(shù)，通過信息系統(tǒng)獲取所需要的數(shù)據(jù)并借助計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行分析處理，以此提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率；同時(shí)對(duì)管理信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制流程作出評(píng)價(jià)，提出合理性建議，從而能更好地發(fā)揮信息系統(tǒng)的作用。
(四)、轉(zhuǎn)變觀念，轉(zhuǎn)移內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，電力企業(yè)的性質(zhì)發(fā)生了變化，產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化，建立了規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，從根本上解決所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，國(guó)家不再扮演投資者與管理者的雙重角色，而僅作為投資者參與企業(yè)的利潤(rùn)分配，而企業(yè)則成為一個(gè)獨(dú)立的自主經(jīng)營(yíng)者。在這種體制下，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性，已不能適應(yīng)經(jīng)營(yíng)者的要求。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)，重點(diǎn)在于審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益性，它的根本目的是改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)從本單位的實(shí)際出發(fā)，由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)轉(zhuǎn)變，把審計(jì)的重點(diǎn)放在完善內(nèi)控制度和提高經(jīng)濟(jì)效益上，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益作出評(píng)價(jià)，提出有建設(shè)性的建議，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。同時(shí)，在審計(jì)方法上，變事后審計(jì)為事前、事中審計(jì)。隨著電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)方法已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確、及時(shí)的評(píng)估。而效益審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在建設(shè)性上，如何提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題使之能得到解決，是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)解決的問題。因此，內(nèi)部審計(jì)必須廣泛采用事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法。只有這樣，才能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題，幫助管理層及時(shí)調(diào)整策略，解決問題，做到防患于未然，降低電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，才能充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的作用，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)服務(wù)。
