財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是一定時期和某一時點(diǎn)某一會計(jì)主體對投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)利益主體，披露會計(jì)信息的載體，直接影響報(bào)告使用者的正確決策，其編制和披露的合法性、真實(shí)性、公允性，直接對我國的社會生活和經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)生重要影響。
本文就我國財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制和披露的有關(guān)問題，作些嘗試性探討。
一、存在的問題
（－）對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及披露的信息不完整
1．只重視集團(tuán)合并報(bào)表及母公司報(bào)表的披露，不重視成員企業(yè)及分部報(bào)告的披露。不少企業(yè)不按會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定分別采用權(quán)益法或成本法核算對所屬單位的長期股資，也不隨同母公司對提供會計(jì)報(bào)表。而與所屬控股子公司之間存在巨大的關(guān)聯(lián)方交易，在國有及國有控股企業(yè)和上市公司中都普遍存在，一是利用控股地位，向所屬控股企業(yè)收取高額的管理費(fèi)、租賃費(fèi)、無形資產(chǎn)使用費(fèi)、資金占用費(fèi)等；二是向所屬控股企業(yè)低價收購產(chǎn)品，高價出售原料；三是利用資產(chǎn)重組、債務(wù)重組等方式，通過非公平交易，改善母公司資產(chǎn)及負(fù)債結(jié)構(gòu)等方式粉飾母公司報(bào)表，誤導(dǎo)報(bào)表使用者。
2．企業(yè)很高的負(fù)債規(guī)模被隱藏在關(guān)聯(lián)方交易和表外籌資中，不披露企業(yè)為關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方提供的貸款擔(dān)保和未決訴訟所形成的或有負(fù)債。如會計(jì)報(bào)表對大額未及時入庫的代銷或寄銷商品不并入負(fù)債項(xiàng)目反映，代所屬于公司或關(guān)聯(lián)方借款或賒購商品不在母公司賬簿和會計(jì)報(bào)表及附注或財(cái)務(wù)情況說明書反映，對關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方提供的貸款擔(dān)保因借款人到期不能償還而應(yīng)承擔(dān)的連帶還債責(zé)任及因違反合同就承擔(dān)訴訟賠償和大額應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等形成的或有負(fù)債也不反映。
3．對不履約應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收貸款、預(yù)付貸款及其他應(yīng)收款）可能形成的損失，不予披露或披露不充分。在經(jīng)營過程中，如果企業(yè)的貸款、預(yù)付款及其他應(yīng)收款到期不能按約定收回，就會形成損失，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者需要了解貸款、預(yù)付款及其他應(yīng)收款形成損失對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績所造成的影響，這有助于他們判斷企業(yè)資產(chǎn)的有效程序。如果將無法收回的貸款及欠款作為資產(chǎn)保留在資產(chǎn)負(fù)債表上，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者就無法了解企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況。
4．不披露或不按有關(guān)法規(guī)慣例披露與會計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息。這里所指的其他信息，是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)法規(guī)或慣例在年度報(bào)告、招股說明書等文件中披露的，附會計(jì)報(bào)表以外的其他會計(jì)信息或非會計(jì)信息，主要包括會計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的摘要、資本性支出預(yù)算、董事會報(bào)告、總經(jīng)理業(yè)務(wù)報(bào)告等。大部分國有企業(yè)其他信息的披露均采用非規(guī)范、非公開的形式有限度地披露，如董事長、總經(jīng)理的述職報(bào)告、經(jīng)營責(zé)任書、盈利預(yù)測等，且不予已審計(jì)會計(jì)報(bào)表一同披露，這就容易弄虛作假，與會計(jì)報(bào)表信息不一致。同時，也使除企業(yè)主管以外的其他報(bào)告使用者無法全面客觀了解企業(yè)的財(cái)務(wù)及經(jīng)營情況，不利于企業(yè)招商引資及融資，這也是我國會計(jì)信息嚴(yán)重失真的重要原因之一。
5．我國財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告尚未對衍生金融工具、知識資本、人力資本等項(xiàng)目予以揭示或披露。由于像衍生金融工具、知識資本、人力資本等項(xiàng)目不符合傳統(tǒng)會計(jì)要素定義與確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，不具有實(shí)物形態(tài)，一直被視為表外項(xiàng)目不加重視。
（二）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告披露不及時
目前我國除上市公司外，企業(yè)均按年度編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。然而，就廣大投資者而言，單憑過去的年度財(cái)務(wù)報(bào)告對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和成長能力作判斷，顯然是不行的，即年度報(bào)告在時效上不能很好地滿足報(bào)表使用者的需要，中期報(bào)告就顯得特別重要。
（三）對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營不確定性披露不充分
對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營不確定性的披露不充分是我國目前企業(yè)普通存在的問題，也是廣大投資者、債權(quán)人最為關(guān)心的問題。長期以來，我國受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，企業(yè)投資主體和債權(quán)人單一，主要為國家政府主管部門和國家專業(yè)銀行，也無風(fēng)險。在市場經(jīng)濟(jì)背景下從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，參與市場競爭，必然會面臨種種不確定性，從而給企業(yè)的正常經(jīng)營活動帶來風(fēng)險，有的還可能對企業(yè)能否繼續(xù)生存和發(fā)展構(gòu)成現(xiàn)實(shí)的或潛在的威脅，對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營不確定性的披露顯得格外重要。
從我國上市公司現(xiàn)行的持續(xù)經(jīng)營不確定性的信息披露的實(shí)務(wù)來看，處于財(cái)務(wù)危機(jī)中的上市公司大都沒有在財(cái)務(wù)報(bào)告中對持續(xù)經(jīng)營的不確定性作特別說明，投資者只能通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析等手段自行判斷。除上市公司外的國有及國有控股企業(yè)，基本上未對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的不確定性予以恰當(dāng)揭示和披露，嚴(yán)重影響了企業(yè)投資者和債權(quán)人對企業(yè)的預(yù)期，并合理做出投資和信貸決策。
（四）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的相關(guān)性和可靠性欠佳
相關(guān)性和可靠性是構(gòu)成會計(jì)信息決策的兩大特征。相關(guān)性又分一般相關(guān)和決策相關(guān)，一般相關(guān)就是將企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況變動信息都視為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息。決策相關(guān)是指財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在些共同的信息需求外，還需要一些特定決策信息。如投資者會更加關(guān)注企業(yè)的投資報(bào)酬和投資風(fēng)險，更需要能夠幫助他們正確做出“或購、或持或售”決策的信息；債權(quán)人則會主要關(guān)心企業(yè)的償債能力信息；政府主管部門則更為關(guān)心有利于決定稅務(wù)政策和控制企業(yè)活動的信息，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告提供的信息只有在真正滿足了使用者的特殊需要后，才真正意義上符合相關(guān)性原則。但相關(guān)性絕不是一個可以確指的概念，它具有一定的模糊性。如目前財(cái)務(wù)會計(jì)采用歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)，以名義貨幣作為計(jì)量單位，它的信息質(zhì)量肯定達(dá)不到使用者所要求的相關(guān)性。
可靠性就是可證實(shí)性和如實(shí)表達(dá)。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在一般原則體系中將“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果”作為第一位的會計(jì)原則，以如實(shí)反映或真實(shí)性作為可靠性的唯一內(nèi)涵。在現(xiàn)階段我國會計(jì)信息失真比較嚴(yán)重，也就是尚未解決會計(jì)信息的可靠性問題。
二、改進(jìn)意見
（－）構(gòu)建符合我國國情的高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則體系
企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)外部使用者的共同需要。一項(xiàng)高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則無論何人在何地加以應(yīng)用和解釋，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者、注冊會計(jì)師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和使用者應(yīng)當(dāng)?shù)贸鱿嗤蛳嗨频慕Y(jié)論。概括地講，高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則要在提供會計(jì)信息的質(zhì)量上達(dá)到以下要求：具有主要的質(zhì)量特征；相關(guān)性和可靠性；可比性和一致性；明確性和理解性。
（二）結(jié)合我國非股份制企業(yè)比重較大的客觀現(xiàn)實(shí)，重點(diǎn)規(guī)范和完善我國非上市企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告信息披露的格式和內(nèi)容
從我國企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制和披露的情況看，上市公司的相對規(guī)范和完整，而非上市公司對財(cái)務(wù)會計(jì)信息的披露則千差萬別，尤其是國有獨(dú)資及控股非上市企業(yè)會計(jì)信息披露水平差距較大，會計(jì)信息披露不完整等問題突出。我國非上市企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的披露可以借鑒上市公司的做法，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行等部門共同制定適合我國目前企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露的格式和內(nèi)容，滿足投資者、債權(quán)人及其他報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要，同時也可以為我國全面實(shí)施《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》提供必要的條件。
（三）加大會計(jì)監(jiān)督力度，提高我國社會審計(jì)工作質(zhì)量
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的形成，我國會計(jì)信息披露中存在的問題引起了國家領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門的高度重視，從1996年以來，我國針對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量問題，為規(guī)范會計(jì)行為，先后制定和發(fā)布了《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計(jì)檔案管理辦法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條列》，并于 1999年 10月31日修訂了《中華人民共和國會計(jì)法》。應(yīng)加大對上述法律、法規(guī)的普及力度，并嚴(yán)格實(shí)施，加大執(zhí)行力度；同時，進(jìn)一步規(guī)范和完善我國企業(yè)報(bào)表注冊會計(jì)師審計(jì)制度。
