一、同類非貨幣性交易補(bǔ)價(jià)的會計(jì)處理
在同類非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與補(bǔ)價(jià)之和作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值與補(bǔ)價(jià)之和作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失；收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為基礎(chǔ)，確認(rèn)損益，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除補(bǔ)價(jià)，加上已確認(rèn)的損益，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)作為換人資產(chǎn)人漲價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。
例：假設(shè)甲公司與已公司進(jìn)行同類非貨幣性交易，甲公司以設(shè)備M和10000元現(xiàn)金交換乙公司的設(shè)備N，有關(guān)資料如下：
?。?）甲公司收到設(shè)備N時(shí)，應(yīng)按換出設(shè)備M的貼面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)入賬，則設(shè)備N的人漲價(jià)值=120000＋10000=130000（元）
甲公司編制會計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)一設(shè)備 N130000
累計(jì)折舊-設(shè)備 M30000
貸：固定資產(chǎn)一設(shè)備 M150000
現(xiàn)金10000
?。?）乙公司收到設(shè)備M及補(bǔ)價(jià)10000元
設(shè)備M的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值一補(bǔ)價(jià)十確認(rèn)的收益
確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)一（補(bǔ)價(jià)/破出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值
設(shè)備M的人賬價(jià)值=110000－10000＋（10000－10000/140000×110000）＝102143（元）
已公司編制會計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)一設(shè)備 M102143
現(xiàn)金10000
累計(jì)折舊一設(shè)備N25000
貸：固定資產(chǎn)一設(shè)備N135000
營業(yè)外收入2143
上例中若設(shè)備M和設(shè)備N的公允價(jià)值分別為90000元和100000元，則甲公司和動(dòng)公司的賬務(wù)處理分別如下：
甲公司：設(shè)備N的人賬價(jià)值二換出資產(chǎn)公允價(jià)值十補(bǔ)價(jià)=90000＋10000=100000（元）
借：固定資產(chǎn)一設(shè)備N100000
累計(jì)折舊一設(shè)備M30000
營業(yè)外支出30000
貸：固定資產(chǎn)一設(shè)備M150000
現(xiàn)金10000
乙公司：收到補(bǔ)價(jià)10000元時(shí)不確認(rèn)損益，設(shè)備 M的入賬價(jià)值一換出資產(chǎn)公允價(jià)值一補(bǔ)價(jià)=100000－10000＝90000（元）
借：固定資產(chǎn)一設(shè)備M90000
現(xiàn)金10000
營業(yè)外支出10000
累計(jì)折舊一設(shè)備N25000
貸：固定資產(chǎn)一設(shè)備N135000
二、不同類非貨幣性交易補(bǔ)價(jià)的會計(jì)處理
在不同類非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，亦應(yīng)區(qū)別不同情況處理：假設(shè)換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均已確定，則支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，換入資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)后與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值，換入資產(chǎn)公允價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)后與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
例：假設(shè)甲公司和乙公司進(jìn)行不同類非貨幣性交易，甲公司擬用一臺設(shè)備交換己公司的幾項(xiàng)商品以備出售，有關(guān)資料如下：
若乙公司商品的公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格，甲公司需支付補(bǔ)價(jià)5000元和增值稅額17000元。
（1）甲公司換人的商品應(yīng)按公允價(jià)值100000元入賬，確認(rèn)的損益=換入資產(chǎn)公允價(jià)值一補(bǔ)價(jià)一換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=100000－5000－80000＝15000（元），賬務(wù)處理如下：
借：庫存商品100000
應(yīng)交稅應(yīng)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000
累計(jì)折舊20000
貸：固定資產(chǎn)一設(shè)備100000
現(xiàn)金22000
營業(yè)外收入15000
?。?）乙公司收到補(bǔ)價(jià)，換人的設(shè)備應(yīng)按其公允價(jià)值95000元入賬，確認(rèn)的損益=換入資產(chǎn)公允價(jià)值十補(bǔ)價(jià)一換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=95000＋5000－90000＝10000（元），根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定：不同類非貨幣性交易產(chǎn)生的損益如果與主營業(yè)務(wù)有直接關(guān)系的，應(yīng)在主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本科目核算，乙公司以待售的主營商品交換非待售的設(shè)備，故賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)一設(shè)備95000
現(xiàn)金22000
貸：庫存商品90000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000
主營業(yè)務(wù)收人10000
上例中若存貨的賬面價(jià)值為105000元，則乙公司確
認(rèn)的損益=95000＋5000－105000＝-5000（元），其賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)一設(shè)備95000
現(xiàn)金22000
主營業(yè)務(wù)成本5000
貸：庫存商品105000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000
（作者單位：南京理工大學(xué)經(jīng)管院會計(jì)系 江蘇機(jī)械設(shè)備進(jìn)出口公司）
