財(cái)政研究2001.10
綠色財(cái)稅政策研究
梁云鳳
一、我國(guó)現(xiàn)行財(cái)稅政策在保護(hù)生態(tài)環(huán)境方面的不足
（一）有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策力度不夠。
1．缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專(zhuān)門(mén)稅種。這樣就限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專(zhuān)門(mén)的用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來(lái)源，弱化了稅收在環(huán)境保護(hù)方面的作用。如：在企業(yè)所得稅中僅有一條對(duì)企業(yè)利用“三廢”（廢氣、廢水、廢渣）進(jìn)行生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠措施。而對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)則幾乎沒(méi)有有關(guān)環(huán)境保護(hù)的條款。除了資源稅外，專(zhuān)門(mén)針對(duì)環(huán)境問(wèn)題的征稅根本不存在。隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化和我國(guó)即將加入WTO，外來(lái)的環(huán)境污染疊加在自制的環(huán)境污染上，會(huì)使我國(guó)企業(yè)在當(dāng)今世界重視環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)圈中因綠色貿(mào)易壁壘而失去競(jìng)爭(zhēng)力。
2．現(xiàn)有稅種中有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全。如消費(fèi)稅雖然將鞭炮、焰火、汽油、摩托車(chē)、小汽車(chē)等污染環(huán)境的消費(fèi)品納入課稅范圍，而且對(duì)小汽車(chē)按排氣量大小確定了差別稅率，在一定程度上發(fā)揮了控制污染的作用，但未對(duì)無(wú)鉛汽油與含鉛汽油市無(wú)安裝尾氣凈化裝置加以區(qū)別，從而降低了稅收對(duì)污染應(yīng)有的控制作用，對(duì)“白色污染”制品等有害消費(fèi)品未納入征管范圍。資源稅僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽類(lèi)資源課稅，征收范圍過(guò)窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅，這與我國(guó)資源短缺、利用率低、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱(chēng)。對(duì)土地課征的稅種，如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等，自成體系，相對(duì)獨(dú)立，沒(méi)有相互協(xié)調(diào)配合形成一定體系，不利于土地資源的合理配置，對(duì)土地資源的保護(hù)和合理開(kāi)發(fā)作用也顯得相當(dāng)有限。
3．考慮環(huán)境保護(hù)因素的稅收優(yōu)惠措施單一，缺乏針對(duì)性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果。國(guó)際上通用的加速折舊、再投資退稅。延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國(guó)幾乎沒(méi)有這方面的內(nèi)容。
（二）收費(fèi)政策方面存在問(wèn)題。
1．收費(fèi)政策不合理。（1）征收排污費(fèi)的依據(jù)落后。經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了污染的多元性，而收費(fèi)仍是按單因子收費(fèi)，即在同一排污口含兩種以上有害物質(zhì)時(shí)，按含量最高的一種計(jì)算排污量，這種收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用，反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。目前國(guó)際上通用的是多因子收費(fèi)，即按排污成分及各自排污量來(lái)收費(fèi)，能有效地遏制企業(yè)的污染行為。（2）收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低。我國(guó)至今仍采用的是1988年環(huán)保。物價(jià)部門(mén)協(xié)同制定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。廢氣、廢水的排污量仍是按幾分錢(qián)一公斤來(lái)計(jì)算，如二氧化硫、二氧化碳、一氧化碳等超標(biāo)排放的收費(fèi)每公斤僅4分錢(qián)。（3）實(shí)行超額征收制。只有超標(biāo)排放才收費(fèi)，而國(guó)際上通行的做法是只要有排污就收費(fèi)。
2．現(xiàn)行收費(fèi)制度對(duì)企業(yè)的治污積極性無(wú)激勵(lì)作用，且收費(fèi)成本高、隨意性強(qiáng)，使企業(yè)對(duì)于環(huán)境污染收費(fèi)如同其他收費(fèi)項(xiàng)目一樣，能想辦法采取其他方式（如給環(huán)保部門(mén)回扣或賄賂地方政府）以達(dá)到少交或不交的目的，只計(jì)算交費(fèi)與行賄的成本大小，而對(duì)治污成本與收費(fèi)多少的比較漠不關(guān)心，這樣不僅使收費(fèi)的激勵(lì)作用根本失效，而且加大了收費(fèi)的行政成本支出，加之地方保護(hù)主義嚴(yán)重，反而增加部門(mén)間協(xié)調(diào)費(fèi)用。
二、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)實(shí)行綠色財(cái)稅政策的啟示
在歐洲，許多國(guó)家已實(shí)行了綠色財(cái)稅政策，主要有以下四種形式：一是對(duì)廢氣、廢物排放征收環(huán)境稅。瑞典1991年在所得稅大幅度削減的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)含碳燃料、二氧化碳排放及家用飛機(jī)廢氣排放征稅，不但補(bǔ)償了減少的稅收，而且起到了控制污染的作用。二是改變稅法鼓勵(lì)方向，對(duì)污染行為征稅。瑞典對(duì)使用含鉛汽油。污染嚴(yán)重的柴油及化學(xué)合成肥料征稅。法國(guó)和德國(guó)對(duì)污染水源征稅，所得收入用于改造和完善廢水處理廠。三是對(duì)一般性廢棄物和污染征收成本支付稅。德國(guó)的征稅項(xiàng)目繁多，包括有毒廢棄物和一次性快餐包裝。荷蘭對(duì)使用水污染原料征稅，對(duì)家庭廢棄物也進(jìn)行征稅。四是對(duì)小到電池大到飛機(jī)噪音這類(lèi)的項(xiàng)目征收特別成本支付稅。法國(guó)實(shí)施了二氧化硫稅，所得資金用于環(huán)境投資。丹麥降低所得稅的邊際稅率，堵塞一系列稅收漏洞，逐步將稅收負(fù)擔(dān)由所得收入和勞務(wù)轉(zhuǎn)到污染和稀缺的資源上。對(duì)殺蟲(chóng)劑、除草劑和殺菌劑征稅并且正醞釀對(duì)使用有毒重金屬和以氯消毒的溶劑進(jìn)行征稅，征稅所得的全部收入將以撥款方式用于節(jié)約能源的投資和削減雇主繳納的社會(huì)保障費(fèi)。瑞士已開(kāi)始對(duì)揮發(fā)性有機(jī)化合物征稅以減少地面臭氧，對(duì)含硫高的供暖燃油也已征稅，資金用于國(guó)民健康保險(xiǎn)基金。
法國(guó)的環(huán)保稅收的征收管理是極具代表性的。在法國(guó)，環(huán)保稅的收入并不多，1996年其收入僅占全部稅收收入的51.5％，占GDP的2．40％。但它在環(huán)保中所起的作用卻是不可低估的。如 80年代中期對(duì)流經(jīng)巴黎的塞納河的污染治理其經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要是環(huán)保稅收入。通過(guò)治理塞納河水變得清澈、潔凈，為巴黎市的優(yōu)美環(huán)境增色木少，也使巴黎成為世界著名的旅游城市。法國(guó)環(huán)保稅收入實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用，主要用于環(huán)保支出并由法國(guó)環(huán)境保護(hù)部來(lái)負(fù)責(zé)掌握。法國(guó)的環(huán)保資金先由環(huán)境保護(hù)部撥給全國(guó)六個(gè)大區(qū)的環(huán)境保護(hù)中心，再由它們來(lái)負(fù)責(zé)安排各項(xiàng)支出。每年的各項(xiàng)環(huán)保支出都要編制專(zhuān)門(mén)的預(yù)算并由審計(jì)院負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行與資金的使用情況。法國(guó)具體的環(huán)保財(cái)稅措施主要有：一是高污染、高危險(xiǎn)的企業(yè)，要征收懲罰性的稅收。一般是第一次繳納12萬(wàn)法郎，以后每年要以1800法郎為基數(shù)乘以1－10倍的系數(shù)繳稅，系數(shù)根據(jù)企業(yè)污染度的高低制定。二是同一稅種的不同稅目區(qū)別對(duì)待。如消費(fèi)稅的稅目區(qū)分含鉛汽油與無(wú)鉛汽油并調(diào)高含鉛汽油的消費(fèi)稅稅率。三是對(duì)生產(chǎn)造成污染的商品提高稅率，對(duì)無(wú)污染公害的商品實(shí)行較低稅率。四是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)建設(shè)中排放的廢棄物對(duì)生態(tài)環(huán)境造成公害的，按法律規(guī)定除要限期治理，還要征收費(fèi)或稅。五是為了保護(hù)和促進(jìn)合理開(kāi)發(fā)節(jié)約利用自然資源，對(duì)某些資源的開(kāi)發(fā)耗用征稅，并提高污染型能源的稅率。六是節(jié)能設(shè)備允許其加速折舊，對(duì)環(huán)保投資支出允許給予稅前扣除的優(yōu)惠。法國(guó)環(huán)保稅的稅種主要包括：二氧化硫稅、氮氧化物稅、水污染稅、水資源稅、廢物垃圾稅、輪胎稅、潤(rùn)滑油稅、汽車(chē)稅、地方設(shè)備稅、伐木稅以及犬稅等。
借鑒國(guó)際上環(huán)保財(cái)稅政策，我國(guó)的綠色財(cái)稅政策應(yīng)堅(jiān)持以下原則：
1．綠色稅收政策應(yīng)以調(diào)控為主，聚財(cái)為輔，積極發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。為了不加重納稅人的總體財(cái)政負(fù)擔(dān)，新增的生態(tài)稅將通過(guò)降低其他一些稅的稅負(fù)來(lái)加以抵消。西方國(guó)家在實(shí)現(xiàn)稅制綠色化的過(guò)程中，非常注意保持微觀經(jīng)濟(jì)主體現(xiàn)有的總體稅負(fù)基本不變，比如在開(kāi)征新的環(huán)境稅的同時(shí)，降低企業(yè)的其他稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)實(shí)現(xiàn)稅制綠色化應(yīng)該建立在不加重企業(yè)負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，結(jié)合目前稅費(fèi)制度的改革，在開(kāi)征生態(tài)稅收之后，應(yīng)及時(shí)將企業(yè)繳納的大多數(shù)環(huán)保方面的收費(fèi)（如排污收費(fèi)、水資源收費(fèi)等）并入生態(tài)稅收中一并征收，以避免重復(fù)征收，加重納稅人負(fù)擔(dān)。
2.新開(kāi)征的環(huán)保稅與現(xiàn)有相關(guān)稅種要相互協(xié)調(diào)配合，以期形成綠色稅收調(diào)控體系。
3．環(huán)保稅收入要建立專(zhuān)用基金，嚴(yán)格實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用制度，由財(cái)政部門(mén)編制專(zhuān)門(mén)的預(yù)算，由審計(jì)部門(mén)對(duì)資金的使用情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。
4．建立完善的財(cái)政支出體系，加大對(duì)綠色項(xiàng)目的投入。
三、我國(guó)的綠色財(cái)稅政策取向
從經(jīng)濟(jì)政策理論上說(shuō)，穩(wěn)定的稅制結(jié)構(gòu)和支出結(jié)構(gòu)屬于制度性政策，賴(lài)以形成經(jīng)濟(jì)體制的宏觀結(jié)構(gòu)；財(cái)政補(bǔ)貼與稅收減免則屬于權(quán)衡性政策工具，適于實(shí)現(xiàn)零散的、微觀的政策目標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，立足我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，針對(duì)我國(guó)的宏微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)并考慮目前的財(cái)稅政策現(xiàn)狀，我國(guó)的綠色財(cái)稅政策應(yīng)該是：
（一）在稅收政策方面，立足現(xiàn)有稅制，在以下方面做出調(diào)整：
稅收是保護(hù)環(huán)境的一個(gè)重要工具，這是由稅收的本質(zhì)特征所決定的。稅收并不命令人們或企業(yè)如何做，它只產(chǎn)生刺激力或制約力。它是對(duì)環(huán)境保護(hù)法的有力補(bǔ)充。它把綠色革命從“事后懲罰”政變?yōu)榻?jīng)濟(jì)刺激，這種做法會(huì)受到企業(yè)界歡迎，因?yàn)檫@也減輕了他們的管理負(fù)擔(dān)。
1．調(diào)整完善資源稅制度。應(yīng)將目前資源稅的征稅對(duì)象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源?？稍黾铀Y源稅，以解決我國(guó)日益突出的缺水問(wèn)題。增加森林資源稅和草場(chǎng)資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為。待條件成熟后，再對(duì)其他資源（如土地、海洋、地?zé)?、?dòng)植物等資源）課征資源稅，并逐步提高稅率，對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅。由于資源與技術(shù)設(shè)備具有替代性，資源稅率的上調(diào)必然使資源的價(jià)格上升，將誘使納稅人開(kāi)發(fā)使用技術(shù)含量高的設(shè)備以減少資源的使用量，這將提高資源的使用效率，防止資源的浪費(fèi)。鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加規(guī)范、完善，建議將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國(guó)資源的合理開(kāi)采、開(kāi)發(fā)。同時(shí)應(yīng)擴(kuò)大對(duì)土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免措施，加強(qiáng)土地資源合理開(kāi)發(fā)利用和保護(hù)耕地意識(shí)。應(yīng)將現(xiàn)行資源稅計(jì)稅依據(jù)由按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或自用數(shù)量計(jì)征改為按實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量計(jì)征，這可以引導(dǎo)納稅人節(jié)約資源，避免過(guò)度開(kāi)采。
2．開(kāi)征新的環(huán)境稅。
（l）環(huán)境污染稅。目前，我國(guó)環(huán)境污染稅缺位，治理污染的資金主要通過(guò)征收排污費(fèi)籌集。而現(xiàn)行的排污收費(fèi)，由于缺乏強(qiáng)制性和規(guī)范性。征收困難，任意拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。在我國(guó)環(huán)境污染日趨嚴(yán)重、環(huán)保資金嚴(yán)重不足的情況下，有必要改排污收費(fèi)為征稅，對(duì)排污企業(yè)課征污染稅。這樣環(huán)境保護(hù)部門(mén)只管技術(shù)方面的監(jiān)測(cè)和指導(dǎo)問(wèn)題，而由地方稅務(wù)部門(mén)征稅，可以解決政出多門(mén)和地方保護(hù)主義的問(wèn)題。并且由行政性收費(fèi)改為法律上的征稅，提高了對(duì)污染者收費(fèi)的法律高度，避免了收費(fèi)的隨意性，降低了征收成本，能保證環(huán)保資金的穩(wěn)定來(lái)源，從而促進(jìn)環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展。
（2）水污染稅。開(kāi)征該稅以減輕流入江河及降低土壤質(zhì)量的污染物。對(duì)直接或間接排放廢棄污染物和有毒物質(zhì)而造成水體污染的活動(dòng)或行為從量征收。開(kāi)征水污染稅的目的在于減輕和防止現(xiàn)有水資源的進(jìn)一步毒化和污染，保護(hù)我國(guó)有限的水資源。
（3）大氣污染稅。開(kāi)征該稅以減少產(chǎn)生溫室氣體威脅全球氣候改變。主要包括二氧化硫稅和碳稅。我國(guó)目前已有對(duì)二氧化硫的排污收費(fèi)，可通過(guò)“費(fèi)改稅”，開(kāi)征二氧化硫稅。碳稅可在條件成熟時(shí)考慮開(kāi)征。
（4）污染源稅。開(kāi)征該稅以減少污水（物）處理工廠和焚化爐排出的污染物?？上葘?duì)工業(yè)廢棄物征稅，然后逐步考慮對(duì)農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅。具體稅種可考慮飲料容器稅、舊輪胎稅、潤(rùn)滑油稅、化肥稅等。
（5）噪音稅。可借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，控制飛機(jī)著陸次數(shù)對(duì)航空公司征稅，并將所得收人用于補(bǔ)償機(jī)場(chǎng)周?chē)用瘛?br />
（6）生態(tài)補(bǔ)償稅。對(duì)開(kāi)采礦產(chǎn)資源、海洋捕撈、圍河養(yǎng)魚(yú)、城鎮(zhèn)化建設(shè)等開(kāi)征資源環(huán)保稅，以減少這類(lèi)開(kāi)發(fā)帶來(lái)的資源環(huán)境破壞。這些新稅種開(kāi)征所獲收入應(yīng)專(zhuān)用于環(huán)境保護(hù)。
3．合理運(yùn)用稅式支出政策，在已有的稅種中增加環(huán)境保護(hù)性條款。可以從限制與引導(dǎo)入手：一方面是對(duì)污染者實(shí)行加重稅負(fù)，一方面是對(duì)積極治污者予以稅收優(yōu)惠，這樣才能刺激和引導(dǎo)生產(chǎn)者和消費(fèi)者采用環(huán)保方式生產(chǎn)或消費(fèi)。為了控制污染源，對(duì)生產(chǎn)和銷(xiāo)售造成嚴(yán)重污染的商品要課以重稅，對(duì)無(wú)污染公害的商品則降低稅率課征較輕的稅。具體如下：
在增值稅中規(guī)定：銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)以外屬于貨物的固定資產(chǎn)，免于征稅。一些大企業(yè)將自己更新?lián)Q下的不符合環(huán)保的舊生產(chǎn)設(shè)備賣(mài)給一些小企業(yè)，繼續(xù)環(huán)境污染，應(yīng)對(duì)購(gòu)建固定資產(chǎn)從環(huán)境保護(hù)方面進(jìn)行限制。對(duì)于購(gòu)建環(huán)保型的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許一定量的扣除，以降低企業(yè)為環(huán)保支付的成本。
消費(fèi)稅應(yīng)起到限制污染鼓勵(lì)環(huán)保的作用，可在相應(yīng)提高原稅率時(shí)考慮其是否安裝尾氣凈化裝置而給予一定的優(yōu)惠。對(duì)國(guó)內(nèi)供應(yīng)能力不足的部分產(chǎn)品將實(shí)行較高的消費(fèi)稅稅率，如大排氣量的轎車(chē)、部分汽車(chē)配件、混合型卷煙等，以求保護(hù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。
在企業(yè)所得稅中，除對(duì)以廢氣、廢渣、廢液和垃圾為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)給予免稅外，對(duì)投資于環(huán)境治理與保護(hù)項(xiàng)目的企業(yè)實(shí)行投資抵免和再投資退稅政策進(jìn)行鼓勵(lì)，可以允許企業(yè)在所得稅前的實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中抵扣一定比例的投資額，對(duì)企業(yè)用所得稅后利潤(rùn)投資于上述項(xiàng)目的，退還其全部或部分已繳納的所得稅，以鼓勵(lì)和引導(dǎo)更多的企業(yè)重視、參與環(huán)境保護(hù)活動(dòng)。要鼓勵(lì)研制開(kāi)發(fā)無(wú)污染公害的新產(chǎn)品，在生產(chǎn)初期給予一定時(shí)期的免稅支持。對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，可以對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)者給予適當(dāng)?shù)亩愂諟p免補(bǔ)償，對(duì)環(huán)保型固定資產(chǎn)允許加速折舊。即使是生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，若不符合環(huán)保條件則不應(yīng)給予減免優(yōu)惠條件。要鼓勵(lì)科研單位和企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)工藝，研制防治污染的技術(shù)和設(shè)備，大力開(kāi)展綜合利用變廢為寶。對(duì)于科研單位和企業(yè)研制開(kāi)發(fā)出來(lái)的新的技術(shù)成果及利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓銷(xiāo)售所得收入，在一定時(shí)期可以給予減免營(yíng)業(yè)稅和所得稅照顧；對(duì)治理污染購(gòu)置的設(shè)備款可按一定比例在稅前抵扣。
在進(jìn)出口稅收中，對(duì)涉及國(guó)家安全的衛(wèi)生、環(huán)保產(chǎn)品可按產(chǎn)品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和衛(wèi)生檢疫標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行差別性進(jìn)口關(guān)稅政策，將某些不合要求的國(guó)外產(chǎn)品阻在關(guān)外。
（二）規(guī)范環(huán)保收費(fèi)制度。
對(duì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和建設(shè)中排放廢棄物造成大氣、河湖海水質(zhì)和地表環(huán)境嚴(yán)重污染的單位首先應(yīng)按有關(guān)法律限期治理或關(guān)停。對(duì)超過(guò)法定含量標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的單位要給予處罰性的罰款。對(duì)廢水廢氣超標(biāo)排污，不一定要費(fèi)改稅。在我國(guó)現(xiàn)在已征收水排污費(fèi)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)對(duì)鍋爐排放煙塵和二氧化硫過(guò)量造成大氣污染征收氣排污費(fèi)，對(duì)倒放大量固體廢棄物污染地表環(huán)境征收垃圾費(fèi)。對(duì)于交通費(fèi)，在上下班交通擁擠高峰期以道路通行費(fèi)形式嚴(yán)格收費(fèi)。
（三）在財(cái)政支出方面，在進(jìn)一步完善財(cái)政支出體系的基礎(chǔ)上，側(cè)重于以下幾個(gè)方面：
1．財(cái)政預(yù)算分配要增加環(huán)保費(fèi)的支出，作為經(jīng)常性支出項(xiàng)目并保持一定增長(zhǎng)比例。一方面要把每年增加的收人拿出較大部分用于環(huán)保預(yù)算投入資金。另一方面還可以通過(guò)調(diào)整預(yù)算支出結(jié)構(gòu)，壓縮或削減其他支出來(lái)解決一部分。增加財(cái)政支出防治污染、保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促使資源節(jié)約與合理利用，要有全局觀念，對(duì)于東部一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)而污染又很?chē)?yán)重的省、市，可在一定程度上壓縮生產(chǎn)建設(shè)資金來(lái)保證增加環(huán)保費(fèi)支出。有些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，要保證治理污染專(zhuān)項(xiàng)資金專(zhuān)款專(zhuān)用。無(wú)論在何處，堅(jiān)決關(guān)停污染嚴(yán)重的企業(yè)。
2．清理現(xiàn)行財(cái)政補(bǔ)貼政策。補(bǔ)貼作為一種重要的財(cái)政手段，在現(xiàn)代各國(guó)的財(cái)政政策中得到了廣泛的應(yīng)用。補(bǔ)貼是財(cái)政支出的一部分，但同其他財(cái)政支出相比，補(bǔ)貼有兩個(gè)特征：其一，補(bǔ)貼是一種財(cái)政援助，因此它對(duì)接受補(bǔ)貼者會(huì)產(chǎn)生激勵(lì)作用；其二，補(bǔ)貼是為特定的目標(biāo)或目的服務(wù)的，具有鮮明的政策意圖。補(bǔ)貼作為財(cái)政政策手段的最主要的優(yōu)點(diǎn)，在于其靈活性和針對(duì)性，這是其他財(cái)政政策手段所不具有或不完全具有的。當(dāng)然，補(bǔ)貼手段要有效地發(fā)揮作用，需要具備一系列條件，其中包括：補(bǔ)貼的數(shù)額應(yīng)控制在財(cái)政財(cái)力所能承受的范圍之內(nèi)；補(bǔ)貼的目標(biāo)應(yīng)該明確和具體化；補(bǔ)貼的效果應(yīng)該是可預(yù)測(cè)性的；補(bǔ)貼應(yīng)盡量避免扭曲市場(chǎng)機(jī)制；補(bǔ)貼的效果應(yīng)定期進(jìn)行評(píng)估并及時(shí)做出相應(yīng)調(diào)整。對(duì)與環(huán)境有關(guān)的補(bǔ)貼，特別是其對(duì)環(huán)境的影響應(yīng)作細(xì)致的評(píng)估，凡對(duì)環(huán)境有不利影響甚至與環(huán)境保護(hù)相悖，對(duì)新增生態(tài)稅毫無(wú)意義的補(bǔ)貼應(yīng)取消或減少。自改革開(kāi)放以來(lái)，政府一直對(duì)虧損國(guó)有企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼，幾乎涉及各行各業(yè)，尤其是對(duì)化工、交通、能源幾個(gè)行業(yè)的補(bǔ)貼，在一定程度上助長(zhǎng)了這些類(lèi)型企業(yè)粗放型生產(chǎn)，不考慮資源合理利用，也不考慮生產(chǎn)是否對(duì)環(huán)境造成污染。取消或減少這類(lèi)補(bǔ)貼不僅可以減輕財(cái)政壓力，不干擾環(huán)境稅收政策的各種安排，而且也符合世界貿(mào)易組織的關(guān)于補(bǔ)貼只能用于支持技術(shù)開(kāi)發(fā)、地區(qū)開(kāi)發(fā)和環(huán)境保護(hù)的精神，有利于我國(guó)企業(yè)盡快意識(shí)到世界經(jīng)濟(jì)的綠色趨勢(shì)，在未來(lái)加入世界貿(mào)易組織后，因生產(chǎn)的是環(huán)保型產(chǎn)品而不受綠色貿(mào)易壁壘的影響，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)綠色化、國(guó)際化。
3．發(fā)揮政府采購(gòu)制度的宏觀調(diào)控作用。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)看，良好的政府采購(gòu)制度的主要功能之一是發(fā)揮宏觀調(diào)控作用。政府采購(gòu)客觀上對(duì)于不同的產(chǎn)品和行業(yè)有一定的選擇余地，可以據(jù)此體現(xiàn)不同的政策傾向。政府可以把環(huán)境保護(hù)、生態(tài)平衡、資源節(jié)約與合理開(kāi)發(fā)利用等特定政策目標(biāo)納入政府采購(gòu)的通盤(pán)考慮。比如，對(duì)于那些政府根據(jù)合理的產(chǎn)業(yè)政策和技術(shù)經(jīng)濟(jì)政策認(rèn)為需要給予一定扶持的綠色產(chǎn)業(yè)或技術(shù)項(xiàng)目，在政府統(tǒng)一采購(gòu)的安排中，可以適當(dāng)向生產(chǎn)有利于環(huán)境保護(hù)的新產(chǎn)品或運(yùn)用有利于環(huán)境保護(hù)的新工藝的廠商傾斜，在政府采購(gòu)招標(biāo)方案安排中多包含它們的產(chǎn)品，這樣，對(duì)這些產(chǎn)業(yè)或項(xiàng)目既可形成財(cái)力的注入，又可在社會(huì)上產(chǎn)生政府做出的示范效應(yīng)，從而鼓勵(lì)、刺激其發(fā)展。最后值得指出的是：保護(hù)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是一個(gè)動(dòng)態(tài)的復(fù)雜工程，在運(yùn)用財(cái)政政策進(jìn)行調(diào)節(jié)時(shí)，各種財(cái)政政策手段之間的協(xié)調(diào)配合是十分重要的。如果缺乏有效的協(xié)調(diào)配合，各種政策手段之間可能產(chǎn)生相互沖突，從而抵消財(cái)政政策的效果。當(dāng)一方面以高稅限制污染產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)，另一方面又對(duì)該產(chǎn)品的生產(chǎn)或消費(fèi)給予補(bǔ)貼時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生這種相互沖突的情況。對(duì)于某個(gè)特定政策目標(biāo)而言，配合運(yùn)用各種政策手段可以產(chǎn)生更好的效果。例如，為了刺激綠色產(chǎn)品的供給，在采用削減邊際稅率手段的同時(shí)，配合應(yīng)用生產(chǎn)補(bǔ)貼或消費(fèi)補(bǔ)貼，可對(duì)綠色產(chǎn)品生產(chǎn)者產(chǎn)生更多的激勵(lì)。
作者單位：青島海洋大學(xué)會(huì)計(jì)系
